“營改增”對建筑企業成本管理的影響分析

◎ 文/張 娜

“營改增”對建筑企業成本管理的影響分析

◎ 文/張 娜

按照財政部稅制改革進程安排，建筑業的營業稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）將會在2015年下半年正式啟動，本次的稅制改革對我國建筑業帶來較大的影響，本文主要從“營改增”會給建筑企業的成本管理方面帶來的影響作出分析，在材料成本管理、勞務成本管理、機械費用管理、設備管理等方面，對各類成本可能受到的影響進行了分析，并提出了應對之策。同時對企業收取到的增值稅發票應該如何進行管理進行了闡述，最后從完善合同文本、加強發票管理、調整集中采購的模式三方面提出建議，以利于建筑企業在過渡期做好充分的準備，應對新稅制的實施。

營改增；建筑企業；建議

本次的稅制改革將會對我國建筑業造成較大的影響，尤其是在建筑市場上存在不規范的經濟行為、整體發展不均衡的情況下，稅制改革可能會推進行業走向規范化，同時也會造成行業重新洗牌。根據前幾個行業“營改增”的經驗來看，是否做了充分預備，對企業發展的影響會非常大。做好預案，占得先機，就能夠從改革中受益，獲取改革的紅利，不及時調整企業戰略及生產經營方式，就有可能被市場淘汰。

一、“營改增”對企業各類成本管理的影響

“營改增”對建筑業最直接的影響就是引起成本構成的變化，以前繳納的營業稅屬于價內稅，在成本策劃的時候無需考慮稅的問題，改為價外稅的增值稅，則須時刻注意其影響。

（一）對材料成本管理的影響和對策

物資材料成本平均占到建筑施工成本的60％以上，材料成本的控制水平對施工企業的利益至關重要。 “營改增”后,因供應商納稅人身份不同，其能否提供增值稅專票及發票稅率的不同，都會影響到企業的稅負水平。

營業稅下，不同供應商的產品價格可以直接進行比較，增值稅下，則需要對不同納稅人的產品報價進行換算才能做比較。小規模納稅人產品價格所含的增值稅不能抵扣，類似于營業稅，可以看作價內稅，需要用它和一般納稅人提供的不含稅價格進行比較。經測算，在考慮了所得稅和增值稅的影響下，不同類型的供應商之間價格比較臨界點計算如下：1÷（1+17％）=85.47％；1÷（1+11％）=90.09％；1÷（1+ 6％）=94.34％。

以采購貨物時選擇供應商為例，如A供應商是一般納稅人，提供17％增值稅專用發票，進項稅可以抵扣；B供應商是小規模納稅人，提供3％普通發票，進項稅不能抵扣。此時，如果B價格＞A價格×85.47％，則選用A供應商，反之，如果B價格＜A價格×85.47％，則選用B供應商。也可以看做，在產品相同的情況下，用B的含稅價格和A的不含稅價格進行比較，選較低者。

（二）對勞務成本管理的影響和對策

勞務成本是建筑企業除了材料成本之外第二大成本類型。現實中，由于我國建筑勞務市場的存在不規范現象，很多勞務公司并不具備完整、合法的資質。“營改增”后，不合法的勞務分包商無法按要求提供有效的增值稅專用發票，無法實現進項稅抵扣，勢必加大總包單位的稅負。

建筑企業應該采取以下措施，改進勞務成本的管理：

1.加強自身管理，對勞務公司的合規性做出強制要求。在招投標期間嚴格把關，不符合政策法規的勞務企業不合作，要求資質、合同主體、實際施工方、開票主體、稅務主體、會計主體等經濟要素保持一致。推動勞務市場走向規范化運作，這也是“營改增”帶給建筑行業的另一好處。

2.對勞務分包中輔料、小型機具與人工費進行分離。據統計，目前很多公司使用的勞務分包計價中，人工費約占70％，輔料費約占15％，小型機具費約占15％。基于稅率差的考慮，對于適于自行采購和管理的輔料、小型機具，可以考慮由總包單位自行采購，勞務公司只需要單純負責勞務工作，以盡可能多的獲得進項稅。

（三）對機械費用管理的影響和對策

建筑企業采購的設備主要為施工機械和車輛，在自有設備滿足不了施工需求的情況下，會選擇向市場上租賃，機械租賃費的可抵扣程度也會對企業整體稅負造成影響。從目前的租賃市場整體情況來看，該部分成本取得可抵扣進項稅的難度較大，形勢對建筑企業極為不利。目前我國合法的施工設備租賃企業中大部分為中小型租賃公司，小規模納稅人占多數，具有一般納稅人資格的機械租賃公司較少。無論租賃設備提供者是小規模納稅人還是個人，都無法提供增值稅專用發票。當然理論上小規模納稅人可以選擇到稅務機關代開增值稅專用發票，但從實際經驗來看，受制于各種因素，真正能做到的非常少。施工企業可以嘗試和設備生產企業開展合作，將直接采購改為長期租賃，或者嘗試談判新的付款模式，延長付款時間。這樣，建筑企業就可以從設備生產企業直接取得增值稅專用發票，形成有效的進項稅來源。

（四）對設備管理的影響和對策

企業應該在設備招標環節對設備供應商的納稅人身份進行限制，要盡可能選擇一般納稅人的供應商，若是小規模納稅人，則要綜合考慮其價格是否足夠優惠，目前財政部對存量資產所含的增值稅能否抵扣還沒有明確的政策，從前面幾個行業的改革情況來看，都不予支持存量資產的進項稅抵扣。因此，在建筑業正式實行“營改增”之前，企業應統籌安排過渡期的設備購置、租賃計劃，做到有的放矢。延緩設備購置時間，要盡量以外部租賃的方式解決施工設備缺口問題，如果遇到急需使用的設備，可以和供應商簽訂先租后買的合同，將設備的購買時間安排到“營改增”之后，以使購買時支付的進項稅額能夠得到抵扣。

二、企業對收取到發票的管理

“營改增”對于建筑企業的財務管理和稅務管理提出更高要求，加強票據管理對防范納稅風險至關重要。建筑業取得的發票是進項稅抵扣來源，要從以下幾個方面予以關注：

（一）取得發票的形式

取得增值稅發票是確定進項稅額的關鍵環節，增值稅專用發票必須符合認證的要求，這就需要相關業務部門“發票第一接觸人”把關，如果發票存在壓線、錯格、填寫不清楚、開票信息錯誤、發票專用章覆蓋金額、發票所注明的銷售方名稱與其進行實際交易的銷售方不符等形式問題，應及時退回，不予收取。

（二）取得虛開發票的風險

目前建筑企業物資采購制度、財務發票管理制度均提到票面內容要與經濟業務內容一致，實施增值稅后，這點更為重要，必須保持合同、發票、資金三者流向一致，否則很有可能出現取得虛開發票的情況，按照法律規定，接受虛開的增值稅發票也是違反了“虛開增值稅專用發票罪”。

（三）發票認定要關注時效性及用途

取得的增值專用發票必須在開票之日起180天內完成認證，并在次月予以申報抵扣。要關注發票時間，及時認證，避免超出規定期限，給企業造成不必要的損失。

發票在進行認證后，還需注意稅法規定的不可抵扣的情形，當購進的貨物用于非應稅、免稅、集體福利和個人消費時，則不可抵扣進項稅額。

（四）增值稅發票的退回

在購進材料過程中如因質量問題發生退貨等情形需要退回發票的，應及早退回開票方，取得紅字發票或重新開具的發票，對已超過認證期并且未認證的 “超期發票”，開具紅字發票手續非常復雜，且不能抵扣進項稅額，因此，對于需退回的發票一定要在認證期內及時聯系對方處理，避免責任糾紛。

（五）取得發票的保管

取得增值稅專用發票后如果發生了丟失或損毀，要按照不同的情況分類處理，根據政策規定可分為丟失抵扣聯和發票聯其中的一聯、兩聯同時丟失、丟失前已認證及丟失前未認證四類情況，需視具體情況履行相應的程序后才能予以抵扣。

（六）取得發票的傳遞流程

鑒于增值稅專用發票的重要性和對時間要求的及時性，企業必須制定發票傳遞流程，明確每一個業務環節的職責和責任，避免出現發票丟失或傳遞不及時不能抵扣的情形。

三、對施工企業在稅制改革過渡期的建議

在建筑業增值稅政策出臺及正式實施前的這段時間可以稱為是過渡期，隨著政策的逐步明朗，企業自身要做好充分的準備，來降低稅制改革對企業的沖擊。

（一）完善合同文本

在“價格條款”中，增加“合同價格是否含稅”的說明。若含稅，則應明確稅率是多少。

在“付款條款”中，增加“付款時間與發票提供時間”的約定，并約定所提供發票的類型。

在“違約責任條款”中，增加“如不能按約定提供發票，或提供不符合規定的發票，應承擔何種違約責任”的約定。

增加對合同標的物的描述，區分不同稅目、稅率。合同標的物中不同的課稅主體適用的增值稅稅率不同，在合同描述中應根據增值稅要求盡量將標的物進行分類描述。

（二）加強發票管理

第一，設立發票管理員專崗。在稅務管理部門設立專職人員負責增值稅發票的收取、開具。發票管理員應定期參加培訓，掌握新的財稅知識，提高業務素質和職業道德水平。同時，在職責劃分上應建立科學有效的分工和制衡機制，確保稅務管理的不相容崗位相互分離、制約和監督。

第二，梳理增值稅發票管理制度。企業應按照增值稅模式重新梳理發票管理制度，對于進項稅發票傳遞延期造成無法抵扣要進行責任追究，對于收取假發票、違規開具發票要加大懲處力度，設置內控措施，降低納稅風險。

第三，設置取得增值稅發票管理流程。業務部門應和供應商定期對賬，核對取得發票的情況，每次取得的發票要由業務經辦人員進行第一道把關，重點審核數量、單價、金額、單位名稱等，嚴格執行形式審核、真偽核查后及時傳遞至財務部門。財務部門審核時，重點關注合同、發票、資金三者一致性、發票是否存在錯誤信息、發票的時效性、發票的類型等，均符合規定的發票要及時認證并抵扣，未審核通過或未認證通過的發票要及時返回至業務部門。

（三）調整集中采購的模式

為降低采購成本，不少企業對主要材料及設備采用集中采購的方式進行購買,在“營改增”之后存在一些不妥之處，主要是由于合同簽訂方與實際使用方可能不一致，增值稅發票按照合同開具，導致進項稅無法進行正常抵扣，為此，企業需要轉變思路，可以采用集團公司統一招標，統一談判，根據需要由所屬單位和供應廠家單獨簽訂合同、統一付款的模式來規避該問題。確保合同與發票對應，與增值稅納稅主體保持一致。

建筑企業只有做好了充分的準備，研究清楚政策，調整好企業管理模式，相關崗位認識到位，做好應對，才能在這場稅制改革中立于不敗之地。

[1]陳龍．部分行業“營改增” 的難點、挑戰及改革建議[J].當代經濟管理，2014，4:P36-P40.

[2]賈康.關于擴大增值稅征收范圍的思考[J].中國財政,2010,19：P39-P41.

[3]戴國華.建筑業營業稅改征增值稅對企業影響的思考[J].財務與會計,2012,3：P41-P44.

(作者單位：中鐵第五勘察設計院集團有限公司)