“營改增”對電力投資行業的影響與思考

◎ 文/伍德平 陳瑞娟

“營改增”對電力投資行業的影響與思考

◎ 文/伍德平 陳瑞娟

由于歷史和體制的原因，我國稅制上存在營業稅和增值稅并存的流轉體制。這種稅務體制造成了不同各行業、不同業務、不同企業抵扣上的不完整，導致企業存在重復繳稅、稅負輕重沒有形成統一標準，差異化嚴重。進行稅務改革，促進“營改增”對企業在降低稅負、促使產業結構升級、資源進行合理分配等方面具有重大意義，本文通過分析研究“營改增”的政策背景、對電力投資企業的稅負影響，提出應對“營改增”的思考與建議。

營改增； 總體影響； 應對措施

為迎合市場經濟的發展，國家稅務總局將企業“營改增”方案納入法制化發展的進程中，從即日起要求各個在原來營業稅范圍內的納稅人，從原先舊稅務制度轉換成新稅務制度，將納稅人原來繳納的營業稅轉變為繳納增值稅。“營改增”實施初期采用試點模式開展，分階段、分地區、分行業層層推進改革。據統計截止到2014年中，基本上除了金融業、娛樂業、工程建筑業和服務業等部分少數行業外，其他原先繳納營業稅的企業全部都執行了“營改增”政策。然而在執行新稅務機制后，企業的負擔沒有得到預期改善，稅負不減反增的情況不在少數。所以，如何應對“營改增”，如何更好地降低企業稅賦，是財務管理工作人員必須嚴肅對待的重要問題。

一、營業稅改增值稅的背景分析

自從我國在1994年初將原來工商統一稅及其運轉細節進行了廢除，用流轉稅制作為內外企業的統一標準，在貨物流通上實行增值稅征收，而在服務流通上則采用營業稅征收，造成了兩稅并存的流轉局面。在兩稅設計并初步實施的時候，存在著對后期出現問題的估計不足，雖然增值稅和營業稅同樣都是采用流轉額進行稅務征收，但是增值稅是以貨物銷售中的增值部分額度作為稅收計算，而營業稅是對營業收入采取全額征稅的方式，兩稅并存、兩種不同的征稅方式，對企業造成了抵扣鏈斷裂、重復繳稅和稅收政策不公平的現象。

2011年11月16日財政部和國家稅務總局聯合印發了《營業稅改征增值稅試點方案》，提出在上海地區的交通運輸業、部分現代服務業等生產性服務業開展試點，逐步推廣至其他行業，其中交通運輸業、建筑業等適用11％稅率，其他部分現代服務業適用6％稅率。這一舉措對企業來說，是機遇與挑戰并存的，一方面營業稅改增值稅能夠有效避免重復征稅現象，緩解大部分企業所面臨的賦稅壓力大、經營生產稅務成本高的問題；但是從另一個方面來說，營業稅改增值稅也給一些企業造成了賦稅增加的消極影響，這些企業或是由于自身生產周期及成本結構的關系、或是因為試點范圍狹窄，非試點地區無法提供專用增值稅發票，因為營業稅改增值稅而出現賦稅壓力增加的企業也不在少數。

二、對電力投資企業的總體影響

電力投資企業屬于增值稅納稅范疇，具有抵扣增值稅進項稅的權利。與其相關行業包含建筑業、運輸業、勘測設計、商品銷售、設備租賃、咨詢服務等，大部份相關企業都屬于“營改增”行業，“營改增”將有利于進一步提高增值稅的抵扣范圍。能否實現增值稅進項稅的抵扣？其關鍵核心在于是否已取得增值稅一般納人資格。

根據《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》規定，申請一般增值稅納稅人條件：應稅服務的年應征增值稅銷售額超過財政部和國家稅務總局規定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規定標準的納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定，成為一般納稅人。申請增值稅一般納稅人資格的核心是具有應征增值稅的服務。

對電力投資企業來說，進行首次電站開發時，建設期間無任何收入來源，不具備申請增值稅一般納稅人的條件，在電站投產發電取得應稅收入后可以申請辦理。即在電站投產發電前從施工單位和設備供應商處僅能取得增值稅普通發票（開具增值稅專用發票需購貨方具備增值稅一般納稅人資格），無法進行抵扣。由于“營改增”后，原營業稅納稅人繳納的稅率有所提升，將會增加電站的建設成本。而對后續開發的電站，由于已取得增值稅一般納稅人資格，從施工單位和設備供應商處取得的增值稅專用發票可以進行認證抵扣，將會對降低電站建設成本取得積極的作用。在電站運營期間，企業購買設備、材料、檢修維護等各項支出均能抵扣增值稅，抵扣范圍進一步擴大。總體來說，“營改增”對電力投資行業有積極的影響，具有降低企業稅賦作用。

三、應對“營改增”的思考與建議

“營改增”這一重要財務稅收政策改革，對于電力投資企業來說，存在積極有利因素的影響，企業應合理分析自身存在的優劣勢，積極尋求應對策略和解決方法，用好用足稅收優惠政策。

（一）合理選擇后續電站的建設時機

對于梯級開發電站來說，由于新成立的電力投資公司不具備增值稅一般納稅人資格，首次開發應盡量選擇投資規模較低的電站，降低不能抵扣增值稅對總投資的影響；第二級和后續開發電站主體開工時間應選擇在公司取得增值稅一般納稅人資格后，以利于建設期間的各項投資支出取得增值稅專用發票，降低電站總投資。

（二） 積極整合項目開發資源

由于受地方保護主義和股權結構影響，部份電力投資行業所屬電站采用單個開發項目，即開發一個電站成立一個公司，各公司為獨立法人單位。在該種模式下，無法抵扣電站建設期間合作單位繳納的增值稅，增加電站投資成本。在“營改增”后，電力投資公司應積極整合、優化項目開發資源，采用跨流域、跨地區的組合開發模式，降低后續投資電站的建設成本。

（三）合理選擇合作單位

電力投資企業應重視對合作單位的管理，合作單位的資格將直接影響到所提供服務是否能夠進行增值稅抵扣。有些營業稅納稅人或者增值稅小規模納稅人不具備開具增值稅專用發票的資格，如果公司選擇的合作單位屬于上述兩種類型的納稅人，就會因為增值稅發票缺乏而出現稅款無法抵扣現象，從而讓公司的賦稅壓力增加。因此，在同等條件下，應優先考慮具備增值稅一般納稅人資格的合作單位。

（四）分析“營改增”對合作單位產生影響

“營改增”后，隨著電力投資相關行業的稅率調整，合作單位的稅賦也存在一定影響，將會直接影響合作單位對公司提供服務的報價。例如，建筑業納稅人改征增值稅后，就可以抵扣增值稅的進項稅，根據相關統計，在包工包料的合同中，原材料占總合同額的比重較高，加上配件、修理抵扣的進項稅以及轉場運費進項稅，可以抵扣的進項稅就接近需要繳納的11％的銷項稅，可見“營改增”減輕了企業的實際稅負；純包工的合同，可抵扣進項稅的項目很少，實際稅負比原來繳納3％的營業稅增加很多。因此，應積極分析“營改增”對合作單位的綜合影響，適當調整中標單價，降低公司的投資成本和運營成本。

（五）合理獲取增值稅專用發票

國家稅收部門是按照企業是否擁有合法憑證來進行進項稅抵扣操作的，所以企業想要獲得增值稅抵扣就必須從合作單位那里取得增值稅專用發票。如果合作單位未提供增值稅專用發票，僅是提供普通發票，那么就算支出項目符合抵扣標準仍然無法抵扣增值稅而增加企業賦稅。另外，由于“營改增”仍處于試運行階段，各個企業對服務項目稅率的理解存在差異，為避免合作單位利用稅率差額降低開票稅率，應在合同約定中明確規定對方需提供增值稅專用發票和相應稅率，避免產生損失。

四、結語

電力投資企業屬于長期項目，具有投資高、運營期限長的特點，電力投資企業應該在經營中認識到稅負是影響最終成果的重要因素，借助國家推行“營改增”政策的時機，進行合理的計劃和妥善的安排，重視稅負給企業帶來的高風險，規范企業樹立起正確的納稅意識，爭取在稅收政策優惠的范圍內，為電力投資企業降低稅負而爭取最大的稅后利益。

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[4] 李國彥.積極應對“營改增”,一切尚有可為[J].建筑. 2012(21).

[5] 薛媛.試論營業稅改征增值稅試點的幾點思考[J].魅力湖南學術綜合版 2013（07）.

（作者單位：伍德平：四川松林河流域開發有限公司；陳瑞娟：水電五局）