淺析如何加強(qiáng)所得稅會計規(guī)范與稅法協(xié)調(diào)

◎ 文/鄭俊勇

淺析如何加強(qiáng)所得稅會計規(guī)范與稅法協(xié)調(diào)

◎ 文/鄭俊勇

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，如何實現(xiàn)所得稅會計規(guī)范與稅法的協(xié)調(diào)已經(jīng)成為提高經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定運行的重要問題。本文從所得稅會計規(guī)范與稅法產(chǎn)生差異的原因為切入點，通過分析稅法與所得稅會計規(guī)范之間的共同點，為強(qiáng)化所得稅會計規(guī)范與稅法之間的協(xié)調(diào)提出了一些建議。

所得稅會計規(guī)范；稅法；協(xié)調(diào)性研究

一、所得稅會計規(guī)范與稅法形成差異的原因

（一）所得稅會計規(guī)范與稅法的目標(biāo)不一致

所得稅會計規(guī)范與稅法形成差異的根本原因就是二者的根本目標(biāo)存在差異。所得稅會計規(guī)范，就是要將企業(yè)、單位、組織的會計信息規(guī)范化，保障會計信息的真實性，為會計信息使用者提供真實完整的財務(wù)信息，從而為決策、監(jiān)督等工作提供基礎(chǔ)，并且在進(jìn)行會計處理的過程中有著相應(yīng)的工作標(biāo)準(zhǔn)，例如會計計量、會計信息確認(rèn)、會計信息記錄及報告等。稅法屬于國家性法規(guī)，其目的是保障國家的財政收入，并且要以法律為手段，對市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控，保障企業(yè)競爭環(huán)境的公平性。

（二）所得稅會計規(guī)范與稅法規(guī)范對象不一致

形成所得稅會計規(guī)范與稅法差異的重要原因還有二者規(guī)范對象。在社會主義市場經(jīng)濟(jì)中，所得稅會計規(guī)范的規(guī)范對象以企業(yè)的所得是相關(guān)信息填報、計量及確認(rèn)為主，規(guī)范對象為所得稅信息。而稅法的規(guī)范對象是整個國家的財富分配，是一種調(diào)節(jié)機(jī)制，其主要內(nèi)容是納稅人與國家之間的財富關(guān)系，有著無償性、強(qiáng)制性以及固定性的特點。

二、加強(qiáng)所得稅會計規(guī)范與稅法協(xié)調(diào)的建議

（一）將所得稅會計規(guī)范與稅法理論基礎(chǔ)差異協(xié)調(diào)

前面說到，所得稅會計規(guī)范與稅法形成差異的根本性原因就是其目標(biāo)，因此，在協(xié)調(diào)所得稅會計規(guī)范與稅法之間的工作時，可以從理論基礎(chǔ)方面入手。由于所得稅會計規(guī)范與稅法之間所屬法律體系不同，在修訂完善的過程中，二者之間可以相互借鑒，在保持體系獨立的情況下求同存異。對于所得稅會計處理規(guī)范，由于其基礎(chǔ)是財務(wù)會計以及企業(yè)所得稅法，因此，在進(jìn)行協(xié)調(diào)處理時，應(yīng)該以二者的獨立性與權(quán)威性為前提，在這一前提下尋找二者的共同點。對于稅法，由于其根本目標(biāo)是公共利益，那么其保護(hù)與規(guī)范對象也必然包括會計主體或者投資者的利益。從這種角度看，二者在目的和本質(zhì)上都有著很大的共同點。當(dāng)前，所得稅會計規(guī)范與稅法之間出現(xiàn)的矛盾主要在于：稅法的變更會導(dǎo)致會計處理方法的改變，而在稅法進(jìn)行變更時，配套的會計處理規(guī)定出臺存在滯后現(xiàn)象。因此，協(xié)調(diào)所得稅會計處理規(guī)范與稅法之間的差異，可以從理論基礎(chǔ)入手。可以對變更完善稅法過程中涉及到會計處理方法的部分進(jìn)行明確規(guī)定，減小二者的差異。

（二）將所得稅會計處理與稅法實務(wù)操作協(xié)調(diào)

本文從收入類目與成本類目的實務(wù)操作，為協(xié)調(diào)二者提出建議。

1.在收入類目上，所得稅會計規(guī)范在處理經(jīng)常性收入時要比稅法更為完善成熟，因此，稅法可以在收入類目的實務(wù)操作上減小二者的業(yè)務(wù)差異，從而提高其協(xié)調(diào)性，主要包括銷售商品和提供勞務(wù)收入、在建工程試運行收入、短期與長期投資收益等幾方面。對于銷售商品和提供勞務(wù)收入，稅法可以參照所得稅會計規(guī)范的處理辦法，例如在商品促銷折扣時，只要具有真實合法的發(fā)票，那么收入就可以直接按照折扣后的凈銷售額計入收入，這樣可以提高稅負(fù)的合理性。對于在建工程試運行收入，可以參照會計規(guī)范中的重要性原則。一般的，試運行收入出現(xiàn)的記錄不多，按照重要性原則，可以將在建工程試運行的收入不確認(rèn)為應(yīng)稅收益，這樣可以避免固定資產(chǎn)入賬價值不一致導(dǎo)致的固定資產(chǎn)折舊、凈殘值確認(rèn)工作受影響。

2.在成本類目上，為了針對具體業(yè)務(wù)進(jìn)行協(xié)調(diào)，可以實現(xiàn)互相借鑒。主要包括銷售成本扣除處理、固定資產(chǎn)折舊處理、公益救濟(jì)性捐贈處理、以及資產(chǎn)價值準(zhǔn)備計提處理等幾個方面。首先，在銷售成本扣除的處理上，稅法可以以規(guī)范成本概念為基礎(chǔ)，借鑒會計規(guī)范上的處理原則。在固定資產(chǎn)折舊的處理上，稅法可以按照會計規(guī)范的處理方法，在對企業(yè)的實際進(jìn)行了解之后，對符合條件的企業(yè)給予自主選擇折舊方式處理，這樣的處理方式一方面可以簡化稅務(wù)調(diào)整的過程減少納稅調(diào)整工作的工作量，另一方面也可以提高納稅的合理性。在公益救濟(jì)性捐贈的處理上，稅法也應(yīng)該借鑒所得稅會計規(guī)范的處理辦法。由于公益救濟(jì)性捐贈根本上屬于擴(kuò)大企業(yè)社會效益，其目的與稅法存在很強(qiáng)的一致性，在對公益救濟(jì)性捐贈進(jìn)行處理時，如果對超過標(biāo)準(zhǔn)的捐贈部分進(jìn)行嚴(yán)苛的稅前扣除，那么稅法的處理方法很可能影響企業(yè)捐贈的積極性，與稅法的目的背道而馳，因此，稅法在這一方面有必要向所得稅會計處理靠攏，提高企業(yè)公益積極性，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提的處理上，會計規(guī)范應(yīng)該向稅法靠攏，可以采用固定資產(chǎn)使用加速折舊法對固定資產(chǎn)進(jìn)行計提折舊，同時考慮適當(dāng)減少固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提以及在建工程減值準(zhǔn)備計提，此外，稅法也可以靠攏放寬企業(yè)加速折舊范圍。

三、結(jié)束語

所得稅會計規(guī)范與稅法之間還是存在著很多共同點的，協(xié)調(diào)所得稅會計規(guī)范與稅法之間的關(guān)系，可以進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，同時也可以提高企業(yè)效益，刺激企業(yè)的生產(chǎn)積極性。在強(qiáng)化所得稅會計規(guī)范與稅法之間協(xié)調(diào)性的過程中，國家應(yīng)該不斷深化認(rèn)識，從國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的全局出發(fā)，統(tǒng)籌兼顧，實現(xiàn)所得稅會計規(guī)范與稅法之間的有效協(xié)調(diào)。

[1]楊向陽,夏雪芹.與所得稅會計相關(guān)的幾個理論問題[J].經(jīng)濟(jì)師，2002(09).

[2]季曉東,韋國慶,于金梅.所得稅會計應(yīng)用若干問題研究[J].南京經(jīng)濟(jì)學(xué)院學(xué)報，2003(02).

（作者單位:浙江永寧藥業(yè)股份有限公司）