現行《事業單位會計準則》的亮點解析

◎ 文/張金曉

現行《事業單位會計準則》的亮點解析

◎ 文/張金曉

現行《事業單位會計準則》是在1998年實施的《事業單位會計準則》的基礎上，根據新形勢下事業單位的特點修改完善形成的。本文以原會計準則與會計制度中的不足為出發點，簡要解析現行《事業單位會計準則》的亮點和帶來的積極影響。

事業單位會計準則；弊端；亮點

為適應財政改革和事業單位財務管理改革的需要，進一步規范事業單位會計核算，財政部規定于2013年1月1日起實施新《事業單位會計準則》。與原準則相比，現行《事業單位會計準則》的亮點主要表現在以下幾個方面：

一、現行準則的統馭范圍有所擴大

現行準則將統馭范圍擴大到事業單位和行業事業單位的會計制度。原準則第二條規定,本準則適用于各級各類國有事業單位；這種規定對從事生產經營活動的事業單位缺乏約束力。由于同樣作為事業單位，卻不使用統一的會計準則，這就會導致國有事業單位和非國有業單位的會計信息沒有可比性。而新準則第二條規定，本準則適用于各級各類事業單位。這就把一些民間事業單位也納入統馭范圍，執行準則的統一也必定能保證事業會計信息的可比性。

二、現行準則更多地反映外部受托責任，同時兼顧決策有用

現行準則第四條規定，事業單位會計核算的目標是向會計信息使用者提供與事業單位財務狀況、事業成果、預算執行等有關的會計信息，反映事業單位受托責任的履行情況，有助于會計信息使用者進行社會管理、作出經濟決策。事業單位會計信息使用者包括政府及其有關部門、舉辦(上級)單位、債權人、事業單位自身和其他利益相關者。

我國的財政資金分配模式隨著市場經濟體制改革的深入也發生了變化，由原來的供給型轉化為經營管理型，這就使事業單位的會計信息不能只注重財政預算的要求，還應關注外部受托責任的履行情況、資源分配者和內部管理者對各種會計信息的需求等方面。現行準則信息使用者范圍的擴大更能適應目前經濟形勢的要求。

三、現行準則采用收付實現制與權責發生制相結合的會計核算方式

現行準則第九條規定，事業單位會計核算一般采用收付實現制，部分經濟業務或者事項采用權責發生制核算的，由財政部在會計制度中具體規定。行業事業單位的會計核算采用權責發生制的，由財政部在相關會計制度中規定。

以收付實現制為核算基礎的事業單位會計體系，在現行的經濟形勢下的弊端已日益顯現。現今形勢下，事業單位市場化的進程使投資主體呈現多元化趨勢，原有的收付實現制只強調某一會計年度內收支產生的現金流量，使資產失去控制與監督，會計信息失去可比性。權責發生制的引入無疑是對原有會計核算方式的完善與補充。

四、現行準則完善了會計科目體系和使用說明

現行的會計制度對原有制度下的會計科目進行了梳理和改進，根據目前財務管理的需要增設了部分科目，對個別科目及其明細科目進行修改或取消了個別科目。制度明確規定，事業單位可以在根據制度規定設置和使用會計科目的基礎上，并在不影響會計處理和編報各類財務報表的前提下，自行增設、合并或減少某些明細科目。這種規定不僅為事業單位在會計實務操作上提供了科學全面的依據，也使事業單位的會計信息更加準確可靠。

五、現行準則對會計信息的要求更加全面

現行準則第十三條規定，事業單位應當將發生的各項經濟業務或者事項統一納入會計核算，確保會計信息能夠全面反映事業單位的財務狀況、事業成果、預算執行等情況。現行準則增加了會計信息質量的“全面性”要求，以保證各項經濟業務或者事業統一納入會計核算。并根據事業單位的實際情況取消的“重要性”原則。

六、現行準則在資產構成項目中增加了“在建工程”

原有的會計制度下，事業單位與基本建設相關的資產、負債及收支都只在基建賬套中反映。這種規定使得事業單位的會計信息失去完整性與真實性。現行制度規定，事業單位的基本建設項目除按國家有關規定單獨建賬、單獨核算外，還應當至少按月交基建賬的相關數據并入本單位的會計“大賬”，在會計科目中“在建工程”科目，并在“在建工程”科目下設明細科目，以真實地反映事業單位發生的各種與“在建工程”相關的實際成本。這在保證會計信息完整性的同進，也加強了本單位資產負債的管理，降低了各種市場風險。

七、現行準則強化了資產的計價和入賬管理

現行準則第二十二條規定，事業單位的資產應當按照取得時的實際成本進行計量。例如：應收及預付款項的計量、支付對價方式取得的資產的計量、無法取得支付對價的資產的計量等。同時，與現今的資產管理體系相適應，事業單位接受捐贈、無償調入的資產也越來越多，普遍存在資產計量口徑不統一、相關資產不入賬等問題，現行準則都做出了明確規定。這些規定有助于提高事業單位會計信息的可比性，保證國有資產的及時入賬，保證國有資產的完整。

八、現行準則對資產的折舊方法進行了創新

原會計準則和制度規定，事業單位在固定資產的使用過程中不計提折舊，也不計提減值準備。這種處理方面必然導致成本核算不完整、實際價值與賬面價值背離等諸多問題。現行會計制度嘗試性地引入了“虛提”折舊和攤銷的創新性處理方法，這種方法在預算管理方面不影響事業單位的支出預算口徑，在財務管理上，又能及時反映本單位的價值消耗情況。這對促進落實事業單位的“實物與價值管理相結合”的資產管理原則有著重要作用，同時也可以加強事業單位內部的成本核算，提供真實可靠的會計信息。

九、現行準則嚴格區分了財政資金和非財政資金

現行準則第三十條規定，事業單位的凈資產包括事業基金、非流動資產基金、專用基金、財政補助結轉結余、非財政補助結轉結余等，嚴格區分財政補助和非財政補助結轉結余，在“事業支出”科目下單獨對財政補助支出進行明細核算。與原準則和制度相比，這些規定符合“財政撥款結轉結余不參與預算單位的結余分配、不轉入事業基金”人原則。這些規定與“專項資金專款專用”的部門預算管理規定相適應，可以加強部門預決算管理與財政資金的科學化精細化管理，更能促進事業單位的自主創新，保障其健康、可持續發展。

十、現行準則科學系統地改進了財務報表體系

現行會計準則與會計制度指出，會計報表包括資產負債表、收入支出表和財政補助收入支出表。其中新增了“財政補助收入支出表”；引入“財務會計報告”的概念，對財務報表的結構進行了明確，統一規定了構成報表的基本列報格式。原有的事業單位會計報表體系與企業的會計報表格式和會計慣例存在許多的區別，這就會使事業單位所提供的會計信息缺乏可比性、科學性。現有的財務報表體系的改進必定更能滿足財務管理與預算管理的需求。

從以上分析可以看出，與原有的《事業單位會計準則》，現行《事業單位會計準則》更能滿足當前經濟形勢與事業單位財務管理的需要，它可以使事業單位的財務狀況、事業成果、預算執行情況等方面得到更為全面、真實、合理的反映，提高了事業單位會計信息質量，同進也能加強財政對事業單位的科學化與精細化管理，促進事業單位的健康可持續發展。

[1]財政部.關于征求事業單位會計準則（征求意見稿）意見的函[S].2012.

[2]李花果.解讀新事業單位會計準則,征求意見稿[J].會計之友，2012（20）.

[3]曲鴻吉.探討事業單位會計制度的改革[J].會計師，2012（13）.

[4]王園.現行事業單位會計制度的改進建議[J].今日科苑,2011(04) .

[5]姚嵐.事業單位新舊會計制度的比較與分析[J].吉林農業科技學院學報,2010(03).

（作者單位：洛陽市體育局）