高校內部控制研究

◎ 文/董 宇

高校內部控制研究

◎ 文/董 宇

隨著我國經濟的迅猛發展，我國高校也不斷出現了職能不明確、效率低下、貪污腐敗等一系列問題，這些問題警示我們高校管理水平的高低，既是關系到社會民生的問題，也涉及到預防腐敗的問題，我國亟需建立和完善高校內部控制制度，提高高校內部管理水平，防范內部風險，確保各項行政活動順利開展。

高校；內部控制；改進措施

一、內部控制環境

內部控制環境是高校內部控制建立和實施的基本前提，但高校內部控制環境很不理想。學校的領導干部沒有足夠重視，遠遠沒有達到“領導重視，部門協作，全員參與”的理想狀態。高校領導一般很少專門召集全校干部系統研究內控制度整體框架設計，更談不上開展內部控制專門培訓。至于教職員工，尤其是專家教授對內部控制更是缺乏認識，對內部控制的建設和執行不支持，喜歡按照既往的規則使用科研經費項目和專項資金。高校一般沒有內部控制的責任主體，較好的狀況就是掛靠紀檢監察部門。在此情況下，我們需要對高校的內部控制環境進行設計。

（一）完善高等學校的組織架構

高等學校應根據自身辦學目標和特色完善組織結構，實現歸口管理，簡化管理層，盡力向教授治學教授治校的體系轉變，提高教學科研的運作效率，滿足內部控制的需要。

（二）提高全校領導干部和師生員工對內部控制的認識

由于大多數人沒有意識到內部控制的重要性和效果，基本沒有理睬和支持，因此必須通過大力宣傳來達到普及內部控制知識的效果。

（三）加強內部控制相關方面的培訓

應加強對學校管理層經營管理的培訓，做好讓他們外出學習、培訓的計劃，將先進的管理經營和控制方法運用到實際的教學管理工作之中，采用科學務實的辦法管理學校。

二、風險評估

風險識別、評估是內部控制的重要部分，貫徹整個內部控制的過程。目前，很多高校都意識到這個問題，當然不是主要從內部控制這個角度出發，而是從反對腐敗出發，通過防控腐敗風險而建立起來。高校主要通過制定廉政風險預警與防范管理辦法和實施方案來識別學校的風險，普遍識別了基建、財務、物資采購、資產管理、科研經費、招生考試、人才招聘、干部任用等方面的風險點，并提出了具體的防控措施。但是，風險點和防控措施比較籠統，沒有細化，防控措施在具體執行時時出現偏差。

高校閱讀推廣的受眾對象主要為在校學生，但傳統的閱讀推廣模式具有一定的局限性。在高校閱讀推廣中應用互聯網+技術，通過移動圖書館、閱讀APP等能夠使學生在自身適宜的時間進行閱讀，既滿足了學生的個性化閱讀需求，又吸引了更多與圖書館關聯度不高的邊緣讀者，拓展了閱讀的受眾面。

我們在風險評估方面需要完善的地方是更為細致深入的研究風險所在，而不是泛泛而談。比如對財務的風險評估，可以通過資產負債率、事業基金可用率、貸款風險指數等指標體系來健全這個風險評估機制。

三、控制活動

控制活動是內部控制的靈魂。控制活動如果失效，整個內部控制的作用可以為零。目前，高校的控制活動普遍存在不少問題，筆者主要簡述工程項目、預算管理和教學管理方面的問題，并提出一些改進措施。

（一）工程項目方面

工程項目方面主要存在幾個問題，一是概算、預算的問題，在工程項目建設的過程中，時常發生實際工程造價超過預算的問題，既有材料價格上漲也有設計不合理等多種原因；二是工程招投標的問題，當前部分高校存在腐敗問題的根源多在于此，領導干部通過虛假招標、圍標等方式吃回扣，收受好處；三是工程施工過程控制的問題，不少項目沒有按照招投標書進行，款項未能按時結算，最后則出現了工程未完成的窘況，不少高校至今還存在未驗收的工程項目；四是工程驗收方面的問題，在現場工程人員的驗收過程中，基建人員、施工負責人以及審計人員等規定人員雖到位，但大部分只是走走過場，沒有真正發揮驗收的作用。

做好工程項目概算、預算、招標、施工和驗收等一系列工作，一是要保證概算、預算的嚴肅、科學，嚴控工程項目造價，使工程項目的實際投資額在概算的控制范圍內；二是規范招標程序，按照工程項目的特點、技術要求等編制招標文件，嚴格招標的報批手續，最好能夠預先選擇合適的公司入庫，在招標時使用隨機辦法抽取減少暗箱操作；三是要嚴格按照合同要求控制好施工款項，包括資金來源、款項撥付、投資進度控制、工程質量等具體問題，出現特殊情況要及時調節處理以免浪費時間和金錢；四是重視竣工驗收工作，參加驗收工作人員提高思想認識，認真履行工作職責，認真檢查竣工資料的真實性和完整性，并按照設計的要求和合同的內容進行全面、細致的審查,充分發揮驗收工作的作用。

（二）預算管理的控制

高校每年都會按照二級部門和單位的經費預算匯總后制定預算報財政部門，然后再進行分塊，但是在實際執行中，花費跟預算卻相差甚遠，如涉及的活動沒有開展，或是某些活動的花費奇高，還有最普遍的是年底將五花八門的不相關發票報銷剩余未用完的經費。這些問題都是沒有將經費預算清楚，在執行時又沒有很好的規劃和運用。

高校應合理劃分二級部門的經費，認真履行報賬手續。高校最主要的任務是教學和科研，因此應該相對偏重教學部門。編制預算時，應該核算往年報賬的情況，重點關注行政教輔部門有無可以節減的開支，適當增添一些零基預算的方法，使預算更為合理，更體現教學科研的重要性。

同時，財務人員應對每一項單據嚴格把關，不相關的票據不給予報賬。

（三）教學管理方面的問題

高校基本上對教學管理制定了事故認定和處理辦法，但是執行卻時有偏差，產生教學工作責任感不強等情況。在教學檢查的過程中有瞞而不報的現象，或是教務處等部門不嚴肅處理的現象，這些問題源于教學控制不到位。

在制定的教學規章制度和教學管理辦法的基礎上，相關部門人員應適時檢查教學管理情況，對不認真執行有關制度的，應嚴肅處理，并在一定范圍內進行公開，對表現良好的，也應該給予表揚，梳理典型。

四、信息與溝通

良好的信息與溝通體系對提高內部控制的效率和效果有重要作用。現在高校普遍開始實行辦公軟件，很多紙質文件都由電子文件取代，有利于信息的及時傳達和交流。但問題仍然存在，一是預算編制過程的溝通交流，財務部門經常是下發電子文件布置預算工作，很少將上一年的預算和實際執行情況的對比，將決策正確與否、支出方向、結構、比例等是否合理等情況告知相關部門，在進行匯總時，財務部門有絕對的控制權，可以將其認為不合理的預算直接砍掉，并沒有通過溝通方式去詢問工作設想，認真考慮實際情況，基本根據以往經驗和上年情況做預算，沒有對新情況進行判斷，影響預算的全面性和合理性。

高等院校應加強信息的溝通與交流，強化辦公自動化的功能，實現適時的信息傳達，在編制預算時一并考核上一年度的執行情況，并與相關部門溝通，盡量設置合理的預算。部門和部門之間使用網絡化管理，相關信息必須進行公開，同時提示相關部門知悉，整個學院可以共享信息。

五、監督

監督檢查既是內控制度體系的內容，更是提高內控制度建設成效的途徑之一。高校之所以在內部控制監督方面發生問題，最重要、最關鍵的原因就是內部審計部門沒有發揮應有的作用。目前，除本科院校以外，絕大部分專科院校都是紀檢監察審計合署辦公的，審計專業或相關專業的人員很少，工程、財務審計等工作主要還是委托第三方施行，力量比較薄弱。

要發揮監督的作用，首先是發揮內部審計的作用，要提高內部審計機構的獨立性，安排審計專業或相關專業的人員從事監督工作，并繼續提高審計人員的業務素質，此外要加強領導重視，解決內部審計虛設的現象；其次要建立建立以政府、社會、師生群體為監督主體的監督機制。主要是發揮師生群體的監督作用，校內應設立信箱、郵箱，并定期召開教師代表和學生代表座談會了解實際情況,接受教師和學生的監督。

通過對五個要素的分析研究，相信采取科學方法可以提高高等學校的內部控制狀況，建立有效的內部控制，既達到提高管理效率，又達到預防腐敗的目的。

[1]劉永澤，唐大鵬.關于行政事業單位內部控制的幾個問題[J].會計研究，2013（1）：57-62.

[2]高慶峰. 高等學校內部控制制度建設問題及對策[J].會計之友，2013(1)：126-128.

（作者單位：廣東省外語藝術職業學院）