財政財務收支的區分與審計救濟途徑選擇

◎ 文/曹文靜

財政財務收支的區分與審計救濟途徑選擇

◎ 文/曹文靜

依法推進法治政府是審計機關實施審計監督的重要任務。從財政收支與財務收支的區別入手，就其學理含義及法律含義進行闡述，并從審計救濟途徑上來選擇合理的方法，以促進政府審計工作取得實效。

財政收支；財務收支；審計救濟；途徑選擇

根據《憲法》、《審計法》的規定，對于審計機關要從權責上履行好有權必有責、有權必監督、違法必追究的監督職責。推進依法行政，落實好法治政府建設，審計機關要從審計實踐中，從維護法律尊嚴上促進人人守法。審計救濟主要有政府裁決、行政復議和行政訴訟，對于審計救濟途徑的選擇需要與財政收支、財務收支的合理、正確區分上入手。對于學理上及法理上的含義差異，本文將從定義闡述上加以梳理，并對三種審計救濟途徑進行明晰。

一、財政收支、財務收支的區別

（一）學理上的區別

從《審計法》的規定中來看，對于被審計對象對審計決定不服的，可以依法提出行政復議或行政訴訟。對于有關財政收支的審計決定不服的，可以提請本級人民政府裁決。對于該規定中的財政收支與財務收支的概念，作為常用詞，也存在多種理解。從實踐來看，對于審計人員來說，財政收支、財務收支是易混淆的詞匯。其學理含義對比如下：財政是國家政府職能單位，既屬于經濟范疇，又表現為政治現象。它是國家政治權力進行國民收入分配和再分配的基礎。財政收支分為財政收入和支出兩部分，財政收入包括預算收入、預算外收入，而公共財政體制將財政收入分為稅收收入、非稅收收入和債務收入。財政支出主要是政府對公共產品或服務所進行的財政資金支付，如對各項社會基礎設施的支出等。從性質來看，財政支出又分為購買性支出和轉移性支出?？梢?，對于財政收支是基于國家管理視角的資金形態，是屬于國家分配范疇內的各項資金活動。財務收支是隸屬于某一部門，不同的主體如企業、單位，對其經濟活動中的各項資金活動進行概括。財務是反映經濟活動中的利益關系，對于財務活動有投資活動、營運活動、籌資活動、分配活動等，不同主體下的投資與受資、債權與債務關系是不同的。從上可知，對于財政收支與財務收支的區別，主要以其主體而變。但需要認識的是，對于兩者的聯系又是交叉的。從國家視角來看，對于財政收支主要屬于國家分配范疇內的各項資金活動。從部門視角來看，財務收支主要是反映企業、單位各項經濟活動的資金流向，如各類財務投資、籌資、及資金分配等活動，通常要受到相關企業、單位及職能部門之間的協調，以客觀反映其資金運動。從上述學理分析可知，對于財政收支與財務收支所包括的內涵是不同的，不僅需要依托其主體，還要從資金的流動上進行區別。如對于國家某部門的預算資金來說，從國家視角是財政收支，但從單位角度則習慣稱之為財務收支。同樣的一筆資金，卻具有多重定義。

（二）法理上的區別

從法律角度來看，對于財政收支、財務收支既是理論概念，也是法律概念，在法理上兩者的含義為：《憲法》規定，對于審計機關的工作主要是對國務院各級政府機構的財政收支及企事業單位的財務收支進行審計監督?？梢?，對于受審計對象，如果是國務院下屬各部門或地方各級政府，則應該是對其財政收支進行審計監督；而對于企業事業單位來說，審計監督的對象是財務收支。我國《審計法》在其概念的明晰上，對于財政收支、財務收支的區別主要依據被審計單位的性質。如對財政收支的規定，國務院各部門或地方各級政府，對財務收支的規定為國有金融機構或企事業單位。由此可見，對于財政收支的審計是從各級政府各部門及下級政府預算的執行情況進行收支監督，而對于各級政府部門的直屬單位，《審計法》提出的是本級政府的直屬單位，而《預算法》在概念明確上不包含企事業單位?！秶鴦赵航M織法》中對直屬機構的明確上，基于精簡需要設立若干負責專門事項的辦事機構。如某省國有資產監督管理委員會等?？梢?，對于“直屬單位”概念的澄清是其區別的關鍵?！秾徲嫹▽嵤l例》在對財政收支與財務收支的界定上也存在差異。依照條例可知，對于被審計單位屬于國有金融機構，以及國家規定的應該接受監督的相關單位，其在財務審計中對各項會計事務的核算是屬于財政收支的。這與《審計法》中規定的依據被審計單位性質來區分財政收支與財務收支是一致的。同時，《審計法實施條例》中對兩者法律含義的明確又存在差異。財政收支與財務收支是不交叉的，在審計實踐中，應該從法律規定的科學性、嚴肅性上遵照執行?！秾徲嫹ā返?2條規定“政府投資或以政府投資為主的建設項目的預算執行情況和決算”，對政府或以政府投資為主的主體，其在接受審計監督中應該是政府，應該屬于財政收支。而在《審計法》第18條規定中，對于中央銀行的審計則列入了財務收支，由此帶來的差異性與中央銀行隸屬國務院的下屬部門相關。

二、不同收支下的審計救濟途徑選擇

全國人大在修訂《審計法》過程中，針對財政收支審計爭議的裁決交由政府，而在前些年，審計中出現部分本審計單位提出異議的現象，特別是國務院下屬個別部門在提交審議預算執行等報告時提出一些異議，不利于對政府形象的維護。財政收支與財務收支的區別，對于審計救濟途徑的選擇至關重要。從審計救濟的定義來看，國家機關依法對審計執法行為造成的不利后果給予的法律補救機制。如對于不同被審計主體，主要是有關國家機關，而審計客體是審計執法行為及其后果，審計救濟是從消除和減免審計執法不利后果上，對于被審計機關及責任人的合法權益給予補救，如對所造成的損失進行補償或賠償。在選擇補救途徑上，審計救濟主要包括行政內救濟和行政外救濟，對于行政內救濟主要是行政復議和行政裁決，其方式有撤銷或變更審計決定，責令重新審計等。對于行政外救濟主要從通過司法機關對審計執法行為進行救濟，其主體是人們法院，而客體是各類審計機關的執法行為，救濟方式是行政訴訟，主要是針對合法性救濟，而不考察是否合理性。對于政府裁決的選擇，依照《審計法》規定，對于審計單位作出的財政收支決定不服的，可以提請本級人民政府裁決。其涉及的審計對象主要是本級政府下屬各部門，以及直屬各機構，政府參與的投資項目，審計救濟途徑為提請作出審計決定的本級人民政府。對于行政復議或行政訴訟，依據《審計法》規定，對于被審計單位提出的審計決定不服的，可以申請行政復議或提起行政訴訟。對于該規定中所要求的審計對象，應該屬于國家事業單位、國有金融機構、以及使用財政資金的各事業單位；在國有企業中，由政府參與或受政府委托的各單位，以及社會捐贈的其他基金、資金，政府援助、貸款項目等，對于審計救濟途徑的選擇應該是行政復議或提起行政訴訟。針對經濟責任審計中的審計救濟，在《審計法》中的規定中，審計機關對于國家機關或屬于審計機關監督的其他責任人，在財政收支、財務收支及其他經濟活動中應該履行經濟責任的審計對象，其審計救濟途徑的選擇應該根據審計機關作出的經濟責任審計決定，如果是財政收支內容的，則可以選擇行政復議或提起行政訴訟；如果是屬于財務收支審計的，如中央銀行、國有事業組織、國有企業的主要責任人，可以選擇政府裁決。

三、結語

總之，對于財政收支、財務收支的含義區分，主要從其法律主體上來界定。我國《憲法》、《審計法》、《審計法實施條例》等法規在概念界定及執行中，要從系統論的觀點入手，劃分好財政收支及財務收支的性質及含義，避免審計糾紛。對于政府投資及政府參與的建設項目，以財政收支審計來選擇政府裁決；對于政府投資的參建項目中涉及到有關建設、施工、采購等審計的，根據《審計法實施條例》，應該對其有關的單位進行財務收支審計，其救濟途徑應該為行政復議或提起行政訴訟。

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(作者單位：商丘市睢陽區審計局)