試談中職《基礎會計》教材中的幾處錯誤瑕疵及更正

熊國明

摘要：對中等職業教育國家規劃教材《基礎會計》第四版教材出現的馬克思概括的會計基本職能與會計法規定的會計基本職能對應關系、科目和會計賬戶的比較、“紅字更正法”實務操作的指導依據、會計賬簿中“余額欄”的標注等問題，進行闡釋和更正。

關鍵詞：基礎會計;國家規劃教材;錯誤;更正

中圖分類號：G712 ? ? 文獻標志碼：A ? ? 文章編號：1674-9324（2015）19-0276-02

在從事中職學校會計專業的《基礎會計》課程教學的實踐中，長期使用高教社出版的中職國家規劃教材，針對由張玉森、陳偉清兩位主編的《基礎會計》教材第四版中發現的小錯誤，試談該教材中存在的概念理解和操作實務中錯誤的更正，請賜教！

一、關于會計基本職能的馬克思觀點與會計法規定的對應關系的更正

在教材第4頁中存在這樣一段話：馬克思曾經將會計的基本職能概括為“對過程的控制和觀念的總結”，簡言之，就是對經濟業務活動過程的反映和監督。在教材第5頁中“核算與監督的關系”圖1-2為下圖。

在我國會計理論界，把會計的核算職能理解為“觀念的總結”，已形成普遍共識。而對于“對過程的控制”也達成三點共識：①控制的內涵是把握住客觀事物（一個實物、一個經濟組織或一個運行系統）的活動，對其進行約束和調控，使之按照既定的程序或路徑運行;②控制的對象是經濟活動中價值運動的全部過程;③控制的本身內涵比監督更能有力地表達“對過程的控制”的意義。不難看出，馬克思對會計基本職能的歸納為“對過程的控制和觀念的總結”，應與我國《會計法》規定的“會計監督和會計核算”這一基本職能一一對應，而不是與會計的核算和監督一一對應。則原教材第4頁中的那段話應更正為：馬克思曾經將會計的基本職能概括為“對過程的控制和觀念的總結”，簡言之，就是對經濟業務活動過程的監督和核算。原教材第5頁“核算與監督的關系”圖1-2應更正如下圖。

這樣教材內容才會前后照應、準確嚴謹，以免造成會計法中規定的會計基本職能與馬克思概括的會計基本職能的對應關系沖突。

在現代社會經濟生活中，會計的基本職能所表現出來的功能，會計反映職能和會計監督職能到底誰在前面呢？馬克思的哲學思想告訴我們：人們對經濟活動中價值運動的認識就是“觀念的總結”，他會利用價值指標和現代技術手段生成一系列大量的、有用的會計信息;盡管生成這些會計信息的本身不是人們的目的所在，但是拿到這些會計信息就能夠有效地控制經濟活動的價值運動，使之符合我們的要求，這才是目的所在。所以馬克思歸納的“觀念的總結”就沒有“對過程的控制”重要，把它置于“觀念的總結”的前面是理所當然的。在現代經濟社會中，隨著科學進步、經濟發展和人們思想觀念的更新，“對過程的控制”功能的現代內涵，實際上就是會計作為價值控制系統所具有的功能，而不是僅僅理解為傳統意義上對經濟活動的事后監督，而應該加上事前的前饋控制、事中的日常控制和反饋控制等功能，起到全面協調企業經濟活動、促進企業經濟的正常運轉的功能作用。在經濟管理中，由于當今社會的國家意志較馬克思時代的國家意志的存在性更強，現代會計對“對過程的控制”的這一監督功能，在一定意義上已經有部分早以轉化為行政管理職能，如：各級政府制定的計劃、制度、經濟調控政策、執行標準和管理規范等，而從會計的監督職能中剝離出去而被削弱，由此增強了會計對各級政府經濟管理（如：審計、統計、稅務）的服務功能。在實際工作中不難看出，現代會計實務中的監督職能較馬克思時代的監督，因利益關系不可奈何地將會計本身的這一職能削弱，充分顯示了現代會計的基本職能中會計監督職能不如會計反映職能重要，因此，現代會計基本職能中會計監督應在會計反映之后。

二、關于科目和賬戶區別聯系比較的更正

教材第36頁圖表3-3中有這樣一句話：“會計科目是國家通過制定企業會計準則而統一規定的”。專業會計人員都知道，企業會計制度和企業會計制度均屬于國家統一的會計核算制度的組成內容。但這兩個概念的內涵是不同的，在我國具體會計準則主要是對會計要素內容進行“定性”規定，特別偏重于對它的確認、計量、披露或報告等原則性問題做出限制規定，如：分析各種會計事項的特點，界定所引用概念的內涵及解釋等，主要規范會計的決策過程。在會計準則中我們常看到：該項收支項目內容應“計入當期損益”。至于這個會計事項涉及內容要記錄到什么會計科目，會計人員必須根據不同行業、不同的企事業單位的自身實際，依據企業會計制度去做出會計實務處理。會計制度是以特定行業的企事業單位或所有的企業作為對象，對會計要素的記錄、計算和報告進行可操作性規范，它主要對會計科目的設置、使用和會計報表的格式、編制方法及其報送的時間和資料等內容加以詳細規范;其規范內容不僅是體現在會計科目及使用說明中，更主要的是規范會計的行為與結果。會計制度在會計實務中的具有較強的可操作性，而企業會計準則在會計實務中顯得籠統其可操作性較差。世界各國的會計環境不同，有的國家只采用會計準則，有的國家只采用會計制度，來規范各自的會計工作行為，形成了各具特色的會計制度。我國現階段既使用企業會計制度又使用企業會計準則，容易造成這兩個概念和內容的混淆。為此，將教材中前述內容更改為“會計科目是國家通過制定企業會計制度而統一規定的”更合適。

三、關于“紅字更正法”理論操作指導的更正

教材第99頁示例1中所講解的錯賬更正，屬于紅字沖銷法中第一種方法。講授中，范例第一步填寫“表5-20紅字記賬憑證”，其“摘要”內容表述為：“注銷2010年12月31日轉字第092號憑證”比原書中表述為“注銷092號憑證”的更準確嚴謹，防止他人更改，達到與會計實務相吻合。同時，在將紅字填寫的記賬憑證簡化為會計分錄時，教材是這樣表述的（用方框□把文字框住，代表紅色字體）：

有違背會計實務的實際情況，因為記賬憑證的簡化是會計分錄，會計分錄中表示記賬方向的“借、貸”符號，其字體顏色是在記賬憑證排版印制時已經固化在紙上，無法更改，所以教材中表示方法應為：

才符合會計工作的實際。第二步，根據登記賬簿規則和會計基礎工作規范，會計記錄應保持經濟活動記錄過程的原貌。因此原教材上填寫的“表5-21藍字記賬憑證”中的摘要“報銷差旅費”。其內容應更改為“訂正2010年12月31日轉字第092號憑證”的字樣。使會計的實際操作實務與教材中的表述的規則要求一致。

四、關于賬簿中“余額欄”標注規則錯誤的更正

首先，在原教材《賬簿登記規則》所表述的第六項為：……沒有余額的賬戶，應當在“借或貸”等欄內寫“平”字，并在余額欄內的“元”位用倒立著“Q”表示。而《會計基礎工作規范》規定：……沒有余額的賬戶，應當在“借或貸”等欄內寫“平”字，并在余額欄內用“Q”表示。為此教材中所闡述的賬簿登記書寫方法與《基礎會計工作規范》完全是兩回事。同時，在原教材第55頁表3-28明細分類賬、第105頁表5-26結賬方法、表6-3在途物質明細賬、表8-8應收賬款（總賬）……等44處登記賬簿和結賬會計實務操作中，賬戶沒有余額時，在賬戶的“余額欄”都不是用“Q”表示，也都不是用“倒立Q”表示，而是用“0”表示的。這與教材中給學生講解的賬簿登記規則和《會計基礎工作規范》規定的登記書寫要求完全不符，使賬簿登記規則規定與會計實務操作相互脫離，其會計實務操作沒有給學生起到示范性作用，為此，應將原教材第89頁中“Q（倒立）表示”更正為“Q”表示;對原教材第55頁表3-28明細分類賬、第105頁表5-26結賬方法、第146頁表6-3在途物質明細賬和第八章中有關的登記賬簿和結賬會計實務中，賬戶沒有余額時，賬簿中的“余額”欄均應將“0”更正為“Q”。給學生進行操作實務的示范，以培養學生嚴謹的科學態度。

參考文獻：

[1]張玉森.基礎會計[M].北京：高等教育出版社，2013.

[2]喬元芳.“過程的控制和觀念總結”之哲學辨析[J].廣西會計，1991，（4）.

[3]楊金觀.“過程的控制和觀念總結”的新認識[J].會計之友，1988，（4）.endprint