國庫集中支付方式下如何加強行政事業單位內部控制建設

◎ 文/劉順仕

國庫集中支付方式下如何加強行政事業單位內部控制建設

◎ 文/劉順仕

在國庫改革不斷深化的影響下，國庫集中支付方式得到了不斷的發展與完善。但近年來行政事業單位財務管理過程中仍存在嚴重的違紀違規現象，內部控制建設面臨著新的挑戰。本文通過論述國庫集中支付制度下財政資金的運作方式，對行政事業單位內部控制建設的現狀進行了分析，進而提出了新制度下加強內部控制建設的相應措施。

國庫集中支付；行政事業單位；內部控制

一、國庫集中支付方式下財政資金的運作方式

國庫集中支付方式是指國支付機構通過在指定銀行的國庫單一賬戶體系將資金支付給收款人的一種財務管理模式。這種支付方式明確界定了各個行政事業單位的責任范圍，有利于提升對財政資金監控力，同時加強了國家在財政方面的宏觀調控能力。國庫集中支付方式對財政資金運作的影響主要體現在以下方面：首先是財政部門對下級的經費支付由傳統的實撥資金變為國庫零余額用款支付，在精簡資金流通程序的同時有利于確保資金安全。其次行政事業單位的銀行存款賬戶變成了國庫單一賬戶下的零余額賬戶，財政資金的管理模式不斷完善。此外行政事業單位的預算編制和執行也更為準確具體，必須嚴格按照預算標準支付資金，嚴禁先行墊付的行為，有利于確保各項工作項目能得到足夠的資金支持。最后是財務支付方式的改變，國庫集中支付方式下的行政事業單位只能通過國庫單一賬戶將資金支付給收款人，而不再是通過獨立的銀行賬戶進行支付，極大地維護了國家財政資金的安全。

二、行政事業單位內部控制建設的現狀

（一）內部控制意識薄弱

我國目前還沒有專門針對行政事業單位的內部控制規范，并且大多數行政事業單位自身特別是領導階層的不合理觀念導致內部控制建設往往停留在表面上，對內部控制建設的職能和意義缺乏深入的了解，將內部控制局限于收支管理和編制預算報表等內容上，過度依賴于國庫集中支付制度和政府采購制度。總體來看，行政事業單位的內部控制意識較為薄弱，不利于其內部控制建設工作的開展。

（二）缺乏有效的風險防控措施

行政事業單位內部控制的風險意識薄弱，缺乏有效的風險防控措施。由于需要財政資金支持的行政事業單位的目標往往不是盈利，而是注重社會管理和提供社會公共服務，所以許多行政事業單位忽視了工作中潛在的風險，對于工程建設、物資采購以及重大決策的審核批準不夠嚴謹，缺乏有效的風險評估，程序過于形式化。

（三）缺乏有效的信息溝通平臺

信息的收集如果缺乏及時準確性會導致財政管理相關政策的目標調整發生偏離。目前大多數行政事業單位缺乏鏈接高層領導、中層干部和一般管理者三方主體的信息溝通平臺，各自的工作經驗和心得缺乏溝通交流的渠道，在實現信息共享方面存在困難，在一定程度上制約了單位的工作效率。此外一些國庫集中支付信息系統的完善程度達不到內部控制的標準，而且在運行過程中缺乏完備的安全維護措施，容易導致數據泄露。

（四）內部監督機制不完善

雖然部分行政事業單位建立了相關的內部監督機制，但往往受到多方面因素影響，無法發揮其本質職能。比如單位領導過度干涉其監督范圍和權利，以及事業單位自身對內部監督機構的重視不夠，過于依賴紀檢、審計的監督，甚至存在因內部監督機構運行成本過大而將其取消的現象，導致行政事業單位的財務管理缺乏有效的監督。

（五）控制活動存在缺陷

首先是控制措施和流程有失科學性，使得崗位的兼容和分離安排不夠合理，由于受到編制的限制，工作人員不足，所以在分配工作時更應該強調兼崗和職務分離；其次是內部控制建設中缺少具體詳細的標準，沒有統一采購內部控制的權利和義務，控制模式缺乏系統性，行政事業單位在資金控制和物資控制上只能依靠主觀的工作經驗，嚴重影響了內部控制工作的效率；此外盡管預算單位每年年初都進行預算編制，在實際的操作中往往采取經驗安排模式，極易出現追加預算、調整預算的現象，預算編制形同虛設，導致財務人員難以確保單據是否完整、合乎法規。總之，行政事業單位在各環節的控制活動中都存在不同程度的缺陷。

三、相應措施

（一）加強內部控制意識

首先行政事業單位要加強內部控制意識，尤其是單位領導要起帶頭作用，率先承擔內部控制建設的責任。內部控制的建設以行政事業單位的內部控制意識為基礎，只有單位足夠重視內部控制建設，才能提高其社會服務的效率和質量；其次行政事業單位要結合國情和單位實際需求不斷完善預算單位的內部控制制度，構建科學精細的制度體系，確保單位崗位設置的科學性，以此加強單位的開支行為的規范性，健全內部控制制度；最后要建立績效考評體制，加強人力資源管理。行政事業單位在人事招聘中應注重對應聘者綜合素質的考核，同時在工作過程中對內部人員進行定期培訓，不斷提高財務人員的工作能力，此外還應建立崗位激勵機制，提高財務人員的工作積極性。總而言之，行政事業單位應致力于為內部控制營造良好的內外部氛圍，提高單位整體的內部控制意識。

（二）建立健全風險評估機制

首先要提高行政事業單位的風險防控意識，建立健全風險預警系統并制定相應的防控措施，降低風險帶來損失的可能性；其次，為了有效應對重大風險和借鑒企業單位評估風險的經驗，行政事業單位還應建立健全風險評估機構，不斷提升自身的風險應對能力；第三，行政事業單位需強化預算管理工作，將預算控制和資金收付有機統一起來，嚴格執行國庫集中支付方式下的相關規定，確保收支過程符合相關法律法規；最后，應執行崗位責任制，大力整頓行政事業單位內部風氣，嚴厲打擊單位內部的貪污腐敗的現象和經濟犯罪行為。

（三）完善管理信息系統

為了確保信息之間的有效溝通，國庫支付中心或行政事業單位的財務人員應以定期向單位反映財務狀況和資金結構等情況，建立健全單位內部報告體系。同時行政事業單位應執行反舞弊制度，對于無法避免的舞弊現象要做到明確責任人，制定相關措施鼓勵和有效保護舉報投訴行為，加強各部門的交流合作，相關部門之間積極配合，嚴厲防范和打擊徇私舞弊的現象。此外，行政事業單位應充分發揮內部控制信息化系統的職能，將單位的控制措施納入信息系統管理范圍，在保證行政事業單位內部的信息質量，促進各部門之間交流互動以及加強社會對其監督的同時，突破以往繁雜的溝通模式，節約時間成本和溝通成本，提高信息溝通效率，促進單位內部的信息交流與溝通。

（四）加強內部監督

行政事業單位要重視審計資源的再整合，貫徹落實監督制約措施。通過利用外部監督機構的監督成果來提升單位內部的監督能力，提高行政事業單位內部監督的效率，有機結合國庫集中支付方式和財政績效考核機制，綜合評估預算編制、預算執行以及實現目標的程度，促進提高單位的責任意識和財政資金的利用率。同時，要健全行政事業單位內部控制的再審計機制，內部審計是對行政事業單位內部預算執行再控制過程，可以有效提高行政事業單位管理者的責任觀念，充分發揮內部控制的監督職能，有利于積極推進行政事業單位的內部控制建設。此外，行政事業單位的內部監督機制和外部審計機構的相互作用有利于產生鏈條式的審計監督模式，這為其內部控制的建設提供了有效的監督機制。

（五）建立健全內部控制評估機制

首先是全面強化預算管理。行政事業單位應加強預算編制和執行兩個階段的工作：在編制預算階段擴大預算的范圍，盡可能使預算范圍覆蓋單位的全部經濟事項；在預算執行階段監督單位全面實行國庫集中支付模式，加強預算的控制作用，規范單位的財務管理，同時加強單位整體的法制法規建設，避免違規現象的出現。其次要執行資產審核制度，加強會計核算的規范性。行政事業單位應不定期清查內部資產，全面把握資產的動態。同時國庫支付中心應加大監管行政事業單位支出的審核過程的力度，嚴格核對會計原始憑證，改進完善經濟活動的全程監管措施，確保費用支出的公開透明化進而積極推進行政事業單位的內部控制建設。

[1]俞小飛.論完善行政事業單位會計內控制度[J].中國農業會計,2009(11).

[2]許艷玲.關于對建立健全高校內部控制體系的探討及建議[J].經濟師,2009(1).

[3]胡曉梅.淺議完善行政事業單位內部控制的對策[J].企業家天地（理論版）,2011(3).

（作者單位： 安徽省廬江縣會計中心 廬江縣國庫集中支付中心）