淺談企業(yè)稅務(wù)籌劃

◎ 文/劉紅霞

淺談企業(yè)稅務(wù)籌劃

◎ 文/劉紅霞

稅務(wù)籌劃對(duì)于企業(yè)所得稅的影響和涉稅風(fēng)險(xiǎn)的抵御作用越來(lái)越受到企業(yè)的重視，稅務(wù)籌劃這一由國(guó)外引入的的新概念也越來(lái)越多地深入到國(guó)內(nèi)的大中型企業(yè)財(cái)務(wù)管理當(dāng)中。本文從稅收籌劃的概念和特征入手，著重探討企業(yè)稅務(wù)籌劃的策略及方法。

稅務(wù)籌劃；高新技術(shù)企業(yè)

一、稅務(wù)籌劃的概念與目的

稅務(wù)籌劃，在西方發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)被官方正式認(rèn)可，應(yīng)用十分普遍，并逐漸發(fā)展成一種職業(yè)，在我國(guó)尚處于摸索和研究發(fā)展的階段。我國(guó)稅收法律中對(duì)稅務(wù)籌劃未有明確定義，一般是指在稅法和相關(guān)法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，納稅主體通過(guò)對(duì)籌資、投資行為和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等涉稅事項(xiàng)的事先籌劃與安排，從而達(dá)到節(jié)約稅收成本，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的過(guò)程。稅務(wù)籌劃的目的不僅是合理避稅、節(jié)省眼下的稅收成本，而且要目光長(zhǎng)遠(yuǎn)，著眼于企業(yè)的長(zhǎng)期收益，形成一個(gè)穩(wěn)定健康的體系，為企業(yè)的長(zhǎng)足發(fā)展保駕護(hù)航。

二、稅務(wù)籌劃的誤區(qū)

談起稅收籌劃，人們往往容易聯(lián)想到偷、逃國(guó)家稅款等行為，不少人認(rèn)為稅收籌劃就是合理避稅，這其實(shí)是個(gè)誤區(qū)，只著眼于一個(gè)點(diǎn)，忽視了對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃這一概念的內(nèi)涵及外延的理解。

三、稅務(wù)籌劃的特征

（一）合法性和合理性

稅收籌劃的合法合理性是稅收籌劃的立足點(diǎn)，是區(qū)別于偷逃國(guó)家稅款或其他節(jié)稅避稅行為的本質(zhì)特征。稅收籌劃是活學(xué)活用稅法知識(shí)，使企業(yè)的應(yīng)稅行為更加合理、科學(xué)，從而實(shí)現(xiàn)減輕企業(yè)稅負(fù)，達(dá)到經(jīng)濟(jì)效益最大化的目的。

（二）計(jì)劃性和統(tǒng)籌性

稅收籌劃一般是事前進(jìn)行的，是對(duì)未來(lái)可能發(fā)生的應(yīng)稅行為進(jìn)行事前的規(guī)劃、設(shè)計(jì)和安排，但它又具有統(tǒng)籌性，為使納稅行為符合企業(yè)的整體利益，保證財(cái)務(wù)上的收益，它貫穿于企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的始終，伴隨著企業(yè)事前的規(guī)劃、事中的執(zhí)行和事后的成果檢驗(yàn)，所以，它在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中具有計(jì)劃性和統(tǒng)籌性的雙重特征。

（三）經(jīng)濟(jì)效益性

企業(yè)在稅務(wù)籌劃中要注意成本效益原則，在獲得稅收利益的同時(shí)，還要注意稅收籌劃的成本。稅務(wù)籌劃成本大致包括企業(yè)內(nèi)部管理及研究政策的成本、聘用稅務(wù)顧問(wèn)和稅務(wù)代理的服務(wù)成本、人才培養(yǎng)培訓(xùn)的成本等。尤其小微企業(yè)更要注意稅務(wù)咨詢(xún)方面的支出是否符合成本效益原則。

（四）風(fēng)險(xiǎn)性

企業(yè)稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)和依據(jù)是國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)，要充分考慮到經(jīng)濟(jì)環(huán)境、稅法政策、企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，企業(yè)稅務(wù)籌劃本身也存在著不確定性和多樣性的特點(diǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)若管控不當(dāng)，就會(huì)形成涉稅風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)帶來(lái)不利后果。現(xiàn)階段，我國(guó)的稅法政策和法規(guī)存在著一些空白和解釋含混不清的地帶，國(guó)家正在對(duì)這些政策法規(guī)進(jìn)行不斷修正和完善，若妄加利用會(huì)為企業(yè)帶來(lái)巨大的稅收風(fēng)險(xiǎn)，得不償失。所以，要對(duì)稅務(wù)籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)具有清醒的認(rèn)識(shí)并采取必要的防范措施，以免影響稅務(wù)籌劃的整體效果，為企業(yè)造成損失。

（五）全局性

稅收的基礎(chǔ)是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的各個(gè)環(huán)節(jié)，由于選擇不同的方式而產(chǎn)生不同的稅收效果。所以稅務(wù)籌劃是個(gè)全員參與的過(guò)程，它貫穿企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，跟經(jīng)營(yíng)決策部門(mén)、采購(gòu)部門(mén)、銷(xiāo)售部門(mén)甚至售后服務(wù)部門(mén)都有直接的關(guān)系，并不是財(cái)務(wù)一個(gè)部門(mén)的事情。

四、稅務(wù)籌劃的策略及方法

（—）充分利用國(guó)家稅法的優(yōu)惠政策

我國(guó)目前的優(yōu)惠政策一般集中在對(duì)產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠和對(duì)地域的優(yōu)惠上，比如對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、軟件業(yè)、農(nóng)業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠和對(duì)新疆等老、少、邊、窮地區(qū)的地域優(yōu)惠上。稅收籌劃適用的優(yōu)惠政策要從企業(yè)開(kāi)立地點(diǎn)的選擇、納稅身份的選擇、投資行業(yè)的選擇、經(jīng)營(yíng)方式的選擇上開(kāi)始著手研究。新企業(yè)所得稅法確立了“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的稅收優(yōu)惠體系，旨在鼓勵(lì)采用新材料、新技術(shù)與節(jié)能減排等高新技術(shù)企業(yè)積極創(chuàng)新改造并進(jìn)行產(chǎn)業(yè)升級(jí)。《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》包括：電子信息技術(shù)、生物與新醫(yī)藥技術(shù)、航空航天技術(shù)、新材料技術(shù)、高技術(shù)服務(wù)業(yè)、新能源及節(jié)能技術(shù)、資源與環(huán)境技術(shù)、高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)八大類(lèi)。國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)可以按照減至15％的稅率征收企業(yè)所得稅。因此，如何達(dá)到高新技術(shù)企業(yè)的產(chǎn)業(yè)要求，以適用15％的優(yōu)惠稅率，是企業(yè)首先應(yīng)該著手研究的問(wèn)題。從可操作性的角度出發(fā)，企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)研究如何達(dá)到新能源及節(jié)能技術(shù)和高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)這2類(lèi)高新技術(shù)領(lǐng)域的要求，重新定位企業(yè)性質(zhì)，以便能享受到高新技術(shù)企業(yè)帶來(lái)的所得稅方面的優(yōu)惠政策。

（二）充分利用會(huì)計(jì)政策賦予的彈性空間

1.充分利用成本費(fèi)用的抵稅作用

企業(yè)要把可以列支的費(fèi)用、損失等充分列支，以此來(lái)減少稅基，從而達(dá)到降低稅負(fù)的目的。對(duì)于工資、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)等超出國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，稅法不允許在稅前扣除的部分，要做納稅調(diào)整，并計(jì)入應(yīng)納稅所得額。因此，對(duì)于稅法規(guī)定了列支限額的費(fèi)用，要充分利用但是不要超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)。

2.選擇適當(dāng)?shù)恼叟f方法

固定資產(chǎn)的折舊具有抵稅的作用，會(huì)計(jì)上采用不同的折舊方法，會(huì)直接影響到當(dāng)年的利潤(rùn)，因而企業(yè)當(dāng)年所要繳納的所得稅款也不同。目前企業(yè)常用的折舊方法有：平均年限法、工作量法和加速折舊法。采用平均年限法計(jì)提折舊，可以使每年的利潤(rùn)比較平均，不會(huì)因?yàn)檎叟f的原因?qū)е吕麧?rùn)有較大的波動(dòng)，從而影響稅務(wù)籌劃。采用加速折舊法，可以使固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊費(fèi)用在早期分?jǐn)偟亩啵笃诜謹(jǐn)偟纳伲鸬搅饲捌诘譁p稅款和延緩納稅的作用。為了實(shí)現(xiàn)我國(guó)裝備制造業(yè)的轉(zhuǎn)型和產(chǎn)業(yè)升級(jí)， 2014年10月，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2014]75號(hào)），2014年11月發(fā)布了《關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問(wèn)題的公告》，對(duì)固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)的所得稅政策問(wèn)題進(jìn)行了明確。以下為原文引用“1、對(duì)六大行業(yè)，2014年1月1日后購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)（包括自行建造），允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60％縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進(jìn)行加速折舊。2、對(duì)所有行業(yè)企業(yè)在2014年1月1日后購(gòu)進(jìn)并專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，可以一次性在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的，允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60％縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進(jìn)行加速折舊。”按照固定資產(chǎn)折舊新政策，可以使企業(yè)的折舊費(fèi)用在設(shè)備構(gòu)建初期分?jǐn)偟亩啵笃诜謹(jǐn)偟纳伲@樣一來(lái)，雖然企業(yè)總體稅負(fù)水平未變，國(guó)家的稅源也并未減少，但由于繳納時(shí)間和稅負(fù)程度增加了一定的彈性，等同于企業(yè)獲得了一筆無(wú)息貸款，幫助企業(yè)度過(guò)資金緊張的初創(chuàng)期，為企業(yè)后續(xù)發(fā)展提供了一定的現(xiàn)金流支持。

3.合理選擇存貨的計(jì)價(jià)方法

存貨的計(jì)價(jià)方法主要有：先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法。在物價(jià)趨于平穩(wěn)時(shí)，這幾種存貨的計(jì)價(jià)方法對(duì)產(chǎn)品成本的影響不大。在材料價(jià)格持續(xù)下降的情況下，企業(yè)最好選擇先進(jìn)先出法來(lái)補(bǔ)償早期高價(jià)材料的損耗，增加本期的銷(xiāo)售成本，減少本期的利潤(rùn)，從而為企業(yè)減負(fù)增效。而當(dāng)市場(chǎng)上材料價(jià)格處于不穩(wěn)定狀態(tài)，上下波動(dòng)頻繁時(shí)，則最好采用移動(dòng)平均法來(lái)計(jì)算存貨成本，可以避免物價(jià)變動(dòng)帶來(lái)的利潤(rùn)以及稅負(fù)的變動(dòng)。新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)—存貨》第14條取消了后進(jìn)先出法，主要原因是針對(duì)物價(jià)持續(xù)上漲或連續(xù)走跌時(shí)，后進(jìn)先出法實(shí)物流和資金流不同，從而導(dǎo)致期末存貨成本和市場(chǎng)價(jià)格相背離的情況。

4.壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法

壞賬損失的計(jì)提方法主要有：應(yīng)收賬款余額百分比法、銷(xiāo)貨百分比法和賬齡分析法。其中應(yīng)收賬款余額百分比法是按照應(yīng)收賬款余額的3 ‰—5‰計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，賬齡分析法是企業(yè)（尤其是上市公司）可以自行按照賬齡確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例。采用不同的計(jì)提方法，列支的費(fèi)用不同，對(duì)企業(yè)稅基的計(jì)算也不同，對(duì)各季度所得稅預(yù)繳情況影響很大，所以，企業(yè)既要考慮稅務(wù)籌劃的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，也要綜合考慮企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，尤其是上市公司。

[1]黃秋芳.企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃問(wèn)題淺析[J].中小企業(yè)管理與科技.2010（11）：75-76.

[2]李曉鶴.關(guān)于企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃探討[J].經(jīng)營(yíng)管理者，2011（16）.

[3]《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2014]75號(hào)）.

（作者單位：大連華銳重工集團(tuán)股份有限公司）