企業(yè)所得稅法的評(píng)價(jià)及完善對(duì)策

◎ 文/陳宏橋

企業(yè)所得稅法的評(píng)價(jià)及完善對(duì)策

◎ 文/陳宏橋

我國(guó)的企業(yè)所得稅起源于20世紀(jì)初，經(jīng)過(guò)不同的歷史時(shí)期，為了與當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和發(fā)展形勢(shì)相適應(yīng)，所得稅法在不斷改革和完善的過(guò)程中走到了今天。但是我們也清醒地意識(shí)到，當(dāng)前我國(guó)的企業(yè)所得稅法，雖然起到了稅收調(diào)控的宏觀經(jīng)濟(jì)職能，是促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)有效手段，但是，在評(píng)價(jià)體系和制度設(shè)計(jì)上都存在一定的缺陷，本文就從企業(yè)所得稅法在實(shí)際管理中存在的問(wèn)題以及評(píng)價(jià)和完善對(duì)策進(jìn)行分析研究，以利于稅收政策更加趨于合理和健康。

企業(yè)所得稅法；評(píng)價(jià)；完善；對(duì)策

一、我國(guó)企業(yè)所得稅法的發(fā)展概述

我國(guó)企業(yè)所得稅法的發(fā)展概述。我國(guó)的企業(yè)所得稅法并不是改革開(kāi)放后的產(chǎn)物，其實(shí)最早可以追溯到二十世紀(jì)初，但是由于經(jīng)歷戰(zhàn)亂和經(jīng)濟(jì)蕭條，所以所得稅對(duì)當(dāng)時(shí)國(guó)家財(cái)政的影響非常小。新中國(guó)成立起初的企業(yè)所得稅法，由于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)管理體制的原因，國(guó)營(yíng)企業(yè)不繳納所得稅，所以開(kāi)征所得稅主要是針對(duì)私營(yíng)企業(yè)或者個(gè)體商戶。后來(lái)實(shí)行過(guò)兩次重大的稅制改革，主要是簡(jiǎn)化稅制。改革開(kāi)放后，稅收不僅成為國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的手段，更是成為國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源之一。這個(gè)階段，大量引進(jìn)外資和技術(shù)人才，因此特地頒布了中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法和外國(guó)企業(yè)所得稅法，實(shí)行超額累進(jìn)稅率，也是所得稅改革起步的標(biāo)志。后來(lái)通過(guò)利改稅制度的實(shí)施，使得企業(yè)所得稅法建設(shè)開(kāi)啟新的階段，九十年代初期，為了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)新的發(fā)展形勢(shì)的要求，實(shí)行簡(jiǎn)化稅制，統(tǒng)一稅法，按照公平稅負(fù)和促進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)的原則，我國(guó)的所得稅制度朝著科學(xué)化和規(guī)范化的方向邁進(jìn)。我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法，更加具體和全面，稅收優(yōu)惠更多，如創(chuàng)立反避稅制度，使用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法等，使得競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境更加公平，優(yōu)惠政策更加完善，對(duì)于彌補(bǔ)過(guò)去稅法的缺陷和與國(guó)際接軌，增強(qiáng)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力具有重大的作用。

二、對(duì)我國(guó)企業(yè)所得稅的評(píng)價(jià)

我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法，取得了一定的成效。一是在納稅義務(wù)方面，將企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，實(shí)行地域管轄和居民管轄相結(jié)合的方式，并且明確了企業(yè)總分支機(jī)構(gòu)的稅收分配政策，保證了國(guó)家的稅收權(quán)益。二是實(shí)行法人所得稅制度，在法律上確立了法人所得稅的地位。三是根據(jù)企業(yè)責(zé)權(quán)的相關(guān)性和確定性，明確了免稅收入的性質(zhì)和不征稅收入的概念，對(duì)企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)支出和扣除標(biāo)準(zhǔn)有了明確的規(guī)定，如對(duì)企業(yè)職工的教育經(jīng)費(fèi)和相關(guān)福利待遇、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和廣告費(fèi)等扣除標(biāo)準(zhǔn)都有非常詳細(xì)的規(guī)定。四是建立了較為全面的稅收優(yōu)惠政策，在保留對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施投資的稅收優(yōu)惠政策的同時(shí)，還將優(yōu)惠范圍更加擴(kuò)大，對(duì)部分特定區(qū)域?qū)嵭羞^(guò)渡性政策優(yōu)惠，還有一些對(duì)企業(yè)直接減免稅的政策，這些政策的制定，使得我國(guó)稅收制度更加符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，形成企業(yè)的盈利增加和國(guó)家財(cái)政收入實(shí)現(xiàn)雙贏的良好局面。

三、我國(guó)企業(yè)所得稅法在實(shí)際管理中存在的問(wèn)題分析

（一）存在逃避稅收監(jiān)管，虛列成本多計(jì)費(fèi)用等問(wèn)題

逃避稅收監(jiān)管是違法國(guó)家相關(guān)規(guī)定的行為，但是一些企業(yè)在實(shí)際管理中，通過(guò)設(shè)立賬外賬、兩套帳的形式，來(lái)偷逃國(guó)家稅款，給國(guó)家財(cái)政收入帶來(lái)很大損失。這種賬外賬通常隱蔽性極強(qiáng)，企業(yè)知道情況的人員少，范圍小，使用現(xiàn)金交易較多，在很大范圍內(nèi)用于偷稅，將應(yīng)該上繳國(guó)家的稅款占為己有，大量利潤(rùn)流入自己的腰包。有的大型企業(yè)，在執(zhí)行所得稅法的過(guò)程中存在很?chē)?yán)重的問(wèn)題，虛列成本，多計(jì)費(fèi)用的現(xiàn)象非常普遍，還有扣除項(xiàng)目不規(guī)范，超標(biāo)準(zhǔn)列支相關(guān)費(fèi)用等較為突出的問(wèn)題，各類(lèi)資產(chǎn)沒(méi)有按照所得稅法的規(guī)定進(jìn)行計(jì)提折舊和攤銷(xiāo)，有的公司為了上市，公布虛假的財(cái)務(wù)信息，大量假賬的存在，這些都嚴(yán)重?fù)p害投資者的利益和相關(guān)權(quán)益，擾亂正常的稅收秩序和社會(huì)秩序，造成經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的誠(chéng)信缺失，給社會(huì)穩(wěn)定帶來(lái)嚴(yán)重影響。

（二）存在信息不對(duì)稱(chēng)、不全面、不集中導(dǎo)致稅收效率低的問(wèn)題

信息不對(duì)稱(chēng)體現(xiàn)在一個(gè)是稅源管理，一個(gè)是稅收管理，在我國(guó)的稅收征收管理系統(tǒng)中，會(huì)有納稅人登記的一些信息，如申報(bào)情況、會(huì)計(jì)報(bào)表情況、發(fā)票使用情況等，但是由于實(shí)行的是納稅人主動(dòng)申報(bào)的程序，因此第三方的信息在采集和處理方面不夠全面，也不夠集中，如果納稅人意識(shí)不強(qiáng)，主動(dòng)程度不夠，無(wú)疑使稅源管理信息無(wú)法全面和真實(shí)地掌控，同時(shí)行業(yè)或區(qū)域之間的信息對(duì)接也存在問(wèn)題，直接影響到稅收征管的效率和質(zhì)量。另一個(gè)問(wèn)題，就是納稅人為了使自身的利益最大化，就會(huì)千方百計(jì)地盡量減少納稅或者逃避納稅，例如使用虛假發(fā)票、代開(kāi)發(fā)票、不如實(shí)申報(bào)納稅等，這些都造成國(guó)家的稅收流失嚴(yán)重。現(xiàn)在發(fā)票違法行為可以說(shuō)是屢禁不止，一些人利用網(wǎng)絡(luò)、手機(jī)等先進(jìn)手段，公開(kāi)制造、宣傳和叫賣(mài)假發(fā)票，有的甚至團(tuán)伙作案，有一定的銷(xiāo)售渠道和票源、客源，這些犯罪分子在謀取不正當(dāng)利益的同時(shí)，嚴(yán)重?fù)p害了國(guó)家的利益。

（三）存在納稅評(píng)估不到位，監(jiān)督約束機(jī)制不到位的問(wèn)題

企業(yè)所得稅在納稅評(píng)估時(shí)，是由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行的。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人所提供的情況和數(shù)據(jù)，通過(guò)信息分析，按照一定的方法做出定性和定量的判斷，采用分類(lèi)實(shí)施、優(yōu)化服務(wù)、強(qiáng)化管理、因地制宜等原則，進(jìn)行納稅的評(píng)估和管理。但是，由于評(píng)估體系設(shè)立不夠科學(xué)，評(píng)估指標(biāo)存在一定的缺陷，所以對(duì)于評(píng)估企業(yè)的規(guī)模、環(huán)境、申報(bào)的合法性以及所面臨的風(fēng)險(xiǎn)等諸多因素，單靠評(píng)估指標(biāo)是很難準(zhǔn)確合理地測(cè)算的。并且行業(yè)及企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況千差萬(wàn)別，這樣納稅評(píng)估指標(biāo)由于不夠完善，無(wú)疑對(duì)評(píng)估分析帶來(lái)一定的局限性和不合理性，從而影響納稅評(píng)估的質(zhì)量。對(duì)于納稅評(píng)估，監(jiān)督約束機(jī)制也存在一些問(wèn)題。有的納稅人利用一些關(guān)系，走后門(mén)，鉆空子，編理由，目的都是主觀故意逃避稅款，通常都是多列費(fèi)用支出，少計(jì)營(yíng)業(yè)收入等，當(dāng)在評(píng)估過(guò)程中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，對(duì)于具體證據(jù)的查證落實(shí)非常困難，評(píng)估力度和評(píng)估程序的監(jiān)督和規(guī)范仍不夠完善，同時(shí)，一些稅收管理人員的責(zé)任意識(shí)和管理素質(zhì)也有待提高。

四、對(duì)我國(guó)企業(yè)所得稅法進(jìn)行完善的幾點(diǎn)對(duì)策建議

（一）明確納稅義務(wù)，加強(qiáng)企業(yè)異地分支機(jī)構(gòu)的稅收征管

在這個(gè)問(wèn)題上，雖然企業(yè)法人都非常清楚自己應(yīng)盡的納稅義務(wù)，也承擔(dān)起了應(yīng)該承擔(dān)的納稅責(zé)任，但是在境內(nèi)跨地區(qū)或者異地非法人分支機(jī)構(gòu)的稅收管轄方面，還應(yīng)該積極完善相關(guān)配套政策。首先要加強(qiáng)稅務(wù)部門(mén)對(duì)于非法人分支機(jī)構(gòu)征稅的積極性，其次要明確稅收征管權(quán)限，集中清理非法人分支機(jī)構(gòu)，理順?lè)种C(jī)構(gòu)與總機(jī)構(gòu)的稅收征管關(guān)系，第三是要加強(qiáng)稅收管理制度，對(duì)于非法人分支機(jī)構(gòu)的稅收管理，要實(shí)行就地納稅，并且無(wú)條件接受當(dāng)?shù)囟悇?wù)管理部門(mén)的監(jiān)管，第四是要建立納稅申報(bào)和復(fù)核備案制度，通過(guò)信息反饋，實(shí)現(xiàn)納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)信息共享和動(dòng)態(tài)管理，有效防止和避免漏征稅現(xiàn)象。

（二）明確納稅各種情況的計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于各項(xiàng)稅前扣除項(xiàng)目做到合理化

由于企業(yè)所得稅在納稅計(jì)費(fèi)中會(huì)出現(xiàn)多種稅前扣除的情況，因此需要有一個(gè)科學(xué)合理的計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。一是對(duì)于工資薪金的支出，要遵循企業(yè)稅前扣除支出的標(biāo)準(zhǔn)，這里需要注意應(yīng)稅收入和免稅收入?yún)^(qū)別對(duì)待，工資調(diào)整要有案可查，薪金支出要真實(shí)合理。二是要對(duì)企業(yè)職工的福利費(fèi)用支出范圍做好界定，從政策上加以出臺(tái)措施，以保證企業(yè)所得稅在扣除職工福利費(fèi)用后，能夠切實(shí)做到提高職工的福利待遇，以維護(hù)職工的相關(guān)合法權(quán)益不被減少。三是對(duì)于企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的審核要加強(qiáng)力度，要準(zhǔn)確劃分商業(yè)招待費(fèi)和個(gè)人消費(fèi)之間的界限，在這個(gè)問(wèn)題上，由于在實(shí)際管理中無(wú)法將商業(yè)招待費(fèi)和個(gè)人消費(fèi)完全區(qū)別，所以我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法在政策方面較為寬松，但是企業(yè)一定要重視加強(qiáng)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支出范圍的管理，要有能夠保證業(yè)務(wù)招待費(fèi)真實(shí)性的資料和有效憑證的收集，確保相關(guān)費(fèi)用扣除合理合法。四是對(duì)于廣告費(fèi)用的支出，要明確具體的范圍，提高政策的可操作性，使企業(yè)和基層稅務(wù)征管部門(mén)能夠更好的加以執(zhí)行。

（三）完善企業(yè)虧損制度、捐贈(zèng)制度，加大稅收優(yōu)惠政策和優(yōu)惠力度

要理順企業(yè)所得稅法與其他現(xiàn)行法律法規(guī)之間的關(guān)系，保證政策制定的可操作性和銜接性，使企業(yè)切實(shí)享受到稅收優(yōu)惠政策。現(xiàn)在的企業(yè)所得稅法，當(dāng)企業(yè)本年度發(fā)生虧損時(shí)，可以用下一年的收益進(jìn)行彌補(bǔ)，連續(xù)虧損企業(yè)可以在不超過(guò)五年的時(shí)間內(nèi)逐年延續(xù)，這個(gè)弊端是企業(yè)在虧損的情況下，仍然承擔(dān)以前年度應(yīng)繳納的稅款，不利于企業(yè)扭虧和持續(xù)發(fā)展。那么我認(rèn)為虧損結(jié)轉(zhuǎn)可以分幾種情況，一是對(duì)于實(shí)體型的制造企業(yè)，允許暫時(shí)性的虧損向前結(jié)轉(zhuǎn)。二是對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)，實(shí)行虧損向前結(jié)轉(zhuǎn)和向后結(jié)轉(zhuǎn)相結(jié)合的政策，必要時(shí)可用技術(shù)轉(zhuǎn)化成果的所得進(jìn)行虧損彌補(bǔ)，以更好地扶持和鼓勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。三是對(duì)于科技創(chuàng)新和節(jié)能環(huán)保的企業(yè)，可以適當(dāng)延長(zhǎng)后結(jié)轉(zhuǎn)的年限。對(duì)于企業(yè)的捐贈(zèng)制度，是促進(jìn)社會(huì)公益和慈善事業(yè)發(fā)展和引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)資源合理配置的有力保障，因此更加需要?jiǎng)?chuàng)造一個(gè)公平的稅收環(huán)境，統(tǒng)一公益性捐贈(zèng)的稅收政策，根據(jù)企業(yè)公益捐贈(zèng)規(guī)模，做出企業(yè)對(duì)社會(huì)貢獻(xiàn)的合理評(píng)估，對(duì)于捐贈(zèng)信息要及時(shí)披露，同時(shí)調(diào)整稅前扣除的比例，加大對(duì)中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策和優(yōu)惠力度，切實(shí)起到扶持中小企業(yè)發(fā)展的作用。

五、總結(jié)

企業(yè)所得稅法是我國(guó)改革開(kāi)放以來(lái)，在進(jìn)行現(xiàn)代化建設(shè)的征途中，逐步成長(zhǎng)起來(lái)的一種稅收制度，其制度的設(shè)置和完善，關(guān)系到我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)運(yùn)行和健康發(fā)現(xiàn)，同時(shí)也有利于企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)提升和經(jīng)濟(jì)方式轉(zhuǎn)變，為企業(yè)創(chuàng)造了一個(gè)公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。但是，在企業(yè)所得稅法實(shí)施的同時(shí)，我們也不難發(fā)現(xiàn)，這種稅制體制也有一些不夠完善的地方，需要在研究總結(jié)的基礎(chǔ)上，不斷進(jìn)行調(diào)整，以更好地發(fā)揮企業(yè)所得稅在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的作用，為我們社會(huì)經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展起到其應(yīng)有的職能作用。

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（作者單位：武漢職業(yè)技術(shù)學(xué)院商學(xué)院）