關于企業財務管理目標成本管理與控制的分析

◎ 文/蔣 冰

關于企業財務管理目標成本管理與控制的分析

◎ 文/蔣 冰

經濟的發展使得我國企業之間的競爭越來越激烈，在同等生產力水平條件下，企業要獲得強大競爭實力，實現可持續發展，就必須著重優化成本管理模式。本文探討了企業財務管理目標成本管理與控制的價值，對企業財務管理目標成本管理與控制做出了一些分析。

財務管理；目標成本；成本管控

一、企業財務目標成本管理與控制的價值體現

首先，企業財務管理中的目標成本管理與控制能夠促使企業利益最大化的實現，是一種通過優化企業生產管理模式，評價企業資金投入，實現企業科學投資的有效手段，能夠極大促進企業的經濟發展水平。同時，企業財務目標成本管理與控制工作有需要特殊政策與專業技術支撐，涵蓋的范圍廣，實現高效的目標成本管理與控制能夠擴大企業預期收益。

第二，強化企業財務目標成本管理與控制已經成為企業發展的必然趨勢，如今，市場上大多數企業投資向多元化方向發展，目標成本管理已經成為企業獲利的重要方式。中石油財務報表顯示，中石油在財務管理的目標成本管理與控制上直接獲利21億元，因此，實現財務目標成本管理對于企業經營效益的提升有著極大價值。

第三，目標成本管理能夠推動企業管控能力的提升。現代企業的發展中，財務管理對成本管控起到了基礎性作用，實行目標成本管理控制，能夠指導財務管理向企業經濟利益最大化發展。

二、企業財務管理目標成本管理與控制體系建設

(一)目標成本預測

市場經濟體制下，企業的目標成本管理與控制必須以市場為導向，以有競爭性的市場價格為基礎，根據企業的目標利潤，制定相應的目標成本，對產品成本實現事先型預測。在實現目標成本預測的過程中，企業主要應從銷售預測與目標利潤兩方面著手。首先，銷售預測是企業目標成本測定的前提，在銷售預測的過程中，企業要盡可能擴大考慮范圍，結合現有銷售因素、競爭對手變化、企業內部變化等，假設企業未來銷售與過去相似，制定基礎銷售預測，然后根據市場對企業未來銷售的影響因素，預測各種產品的售價，確定具有競爭力的銷售價格，而后預測此價格之下的產品銷量，計算總銷售狀況，在平衡全局銷售之后，將目標銷售情況分解到各個產品之中。其次為目標利潤測算，是企業預計未來時間段應該實現的利潤額，在確定目標利潤測算時，同樣需要考慮多方面因素。在測銷售預測及目標利潤之后，可根據“目標成本=市場競爭價格-目標利潤”的公式完成目標成本預測。

(二)目標成本決策

在進行目標成本決策時，企業要遵循系統性、先進性、可行性、應變性的原則，而后尋找降低成本的途徑，實現目標成本最終確定。在目標成本決策過程中，系統原則，就是指成本決策系統必須實現總成本與分成本之間的協調，不能偏重企業部門或者分公司成本，脫離全局成本權衡，要以系統總目標為引導，平衡各方成本，優化目標成本控制。先進性原則，即為前瞻性原則，企業在成本決策的過程中應該充分考慮成本方案，對各類方案進行對比評估，選擇具有市場前瞻性的目標成本方案。可行性原則主要包括技術方面、法律方面、社會道德方面、資源支持方面的可行性，制定的目標成本方案必須在努力之后能夠實現。應變原則，是指企業目標成本決策方案要能夠適應市場變化，使決策方案具備相當的彈性。

(三)目標成本分解

目標成本分解是企業財務管理目標成本管理與控制的中間環節，具有承上啟下的作用。在目標成本分解過程中，要按照整分結合、協調平衡原則進行，要按照目標成本的具體內容盡可能將目標成本分解細化。一般的，目標成本分解主要使用三維分解法。首先，要將目標成本在本體維度進行分解，主要包括成本費用項目分解、生產經營費用分解等。第二，要將目標成本在主體維度上進行分解，按照企業處室、分廠、班組或者按照各級各類責任中心進行子目標成本體系分解。第三，要將目標成本在時間維度上進行分解，主要包括年度、季度、月度成本目標。

(四)目標成本落實

目標成本的落實，就是要將目標成本管理分解后的目標責任明確分配到各個層級與責任人身上，主要包括目標成本落實、責任成本落實、目標績效責任落實、目標授權責任落實等。其中，目標成本的落實過程，就是要實現目標成本分解中三維劃分的現實統一，以責任單位為中心，將三維劃分目標有機結合。責任成本落實就是利用責任機制，促使責任人完成相應目標工作，在這一過程中應注意責任歸屬的明確、責任界限清晰、責任大小清楚、責任關系合理。目標授權責任落實即授予下級責任單位所需的權利落實，能保證目標成本責任正確履行，需要把握相近原則、適度原則、責權對等原則、動態原則。

(五)目標成本核算

目標成本核算是目標成本管理與控制中的實踐資料收集環節，為企業提供必要會計資料，并為成本考評分析提供基本依據。目標成本核算，主要包括完全成本核算、控制目標成本核算、變動成本核算三個方面，結合三種核算方法，形成了以目標成本管理與控制為核心的新型核算方式。

(六)目標成本考評分析

目標成本考核分析作為整個目標成本管理與控制體系中的最后環節，起到了企業經濟活動分析與經濟效果評估的重要作用，為企業的長期發展提供了必要依據。在目標成本管理中，目標成本的考評分析需要結合實際成本與目標成本作對比，在各個責任環節中找出形成目標成本與實際成本差異的原因，并以此為基礎，修訂未來成本管理辦法。在這一環節中，可以使用的方法主要有動態分析與靜態分析兩類，根據績效高低，企業可以鼓勵先進、鞭策后進，提高企業管理水平。

[1]陳金香，康紹大.企業財務管理目標成本管理與控制探討[J].財會通訊，2014，12(20): 64-65.

[2]譚富林.企業財務會計目標成本的管理模式探析[J].中國商貿，2012，18(17):93-94.

（作者單位：江蘇大公稅務師事務所有限公司鎮江分公司）