試論國有企業會計監督問題及對策探究

張 妮(重慶市兩江新區開發投資集團有限公司，重慶 401122)

一、國有企業會計監督現狀及問題所在

會計監督職能伴隨著會計的產生而產生，隨著經濟的發展而發展。中國改革開放至今，經濟產能與社會生活逐步與國際接軌，慢慢建立起了會計監督體系，會計監督也取得了長足發展，國有企業會計監督也得到進一步的完善和提升，但是當前會計監督制度仍存在許多問題。

1.企業內部制度不完善，內部控制制度失調，執行不得力。部分國有企業內部監督制度非常不健全，甚至有些企業根本沒有內部牽制制度;部分單位雖已建立了相關規章制度，但是落實與考核情況很不理想，形同虛設，單位經濟活動及會計工作本身均處于監督無力狀態，致使大量違紀現象發生。如變更原始憑證，虛構經濟內容，導致會計憑證失真，會計信息模糊，致使費用支出失控，提升了企業的潛在風險。

2.會計人員的綜合素質不高，職業道德觀念有待加強，主要體現在:會計人員的職業道德水平較低;會計人員不能夠嚴格執行會計法等有關法律、法規和制度;做假賬、編制假報表等現象屢見不鮮;會計人員工作水平低，不能辨別經濟活動真偽，缺乏敏感性和分析能力，從而導致會計信息失真，反映的經濟活動失真;觀念陳舊，總停留在計劃經濟的傳統模式上，不能適應現代企業制度下的經營思想，會計監督僅限于日常收支業務方面，還是搞事后監督，不重視事前、事中監督，致使企業的經營環境被破壞;會計人員缺乏工作熱情，不能很好利用現代網絡技術會計監督手段，以致會計信息失真。

3.單位領導法紀法規觀念差。《會計法》規定，會計機構和會計人員的主要職責之一是依法實行會計監督，應鼓勵和支持會計人員依法履行職責和進行會計監督。隨著我國經濟體制改革的不斷深入，國家賦予單位充分的經營自主權，然而有些單位負責人無限擴大了這種自主權，一切以個人意志為轉移，無視國家法紀，膽大妄為，我行我素。單位會計人員雖有監督職能，卻無監督權力。單位負責人對來自會計人員的建議有的接受，有的則置之不理。

4.會計人員在企業中的地位不獨立。《會計法》規定，國務院財政部管理全國的會計工作。但是現在的會計部門只管會計業務、制度建設工作，不管財會人事權。在這種管理體制下，會計人員的任免多數取決于單位領導的好惡，同時接受單位的行政領導和財政部門的業務指導。會計機構和會計人員的獨立性、公正性職能受到制約，這就嚴重影響了會計人員堅持原則的積極性，會計人員還是要無條件地服從領導的意志，會計工作根本無法行使獨立的監督職能，致使會計監督工作無法正常開展。

除此以外，社會監督效果不佳、政府監督職能劃分不清楚，監督不力以及相關法律制度不健全等，也是當前會計監督缺失形成的主要原因。

二、關于強化國有企業會計監督的對策分析

1.強化會計人員的法制教育，提高認識

廣泛、深入地開展學習、貫徹、執行《會計法》等財政法規的活動，增強各級領導干部和財會人員的守法意識!在觀念上改變人們對會計監督的認識。會計人員應該認識到，他們是單位領導的助手和參謀;協助領導理好財、管好財，使經濟活動合理化、合法化，這是會計人員的職責。同時，加強思想、道德教育，強化責任制管理。要提高政治素質，忠于職守，堅持原則，把責任感、使命感落實到實際工作中;要有敬業精神，秉公辦事，敢于同違反財經紀律的行為作斗爭;要積極參與企業重大經營決策，重視事前、事中的會計監督，保證企業監督的準確性。

2.強化后續教育，提高業務水平

會計人員應當不斷學習，鉆研業務，提高技能。掌握現代信息技術，及時學習、理解國家頒布的各項財經制度。會計主管部門或單位領導應重視對會計人員的培訓和繼續教育，對會計人員從嚴考核，從嚴要求，提高會計人員的業務水平;要禁止非專業會計人員從事會計工作，要持證上崗，保證會計工作的嚴肅性。

3.實行會計人員委派制度

“會計委派制”是政府部門以所有者身份憑借管理職能委派會計，代表政府監督國有或集體單位資產經營和財務會計情況的制度。這一制度的特點是由外派人員對企業實行會計監督。這種模式下，委派人員的人事任免、獎金發放不隸屬于企業，會計人員處于相對獨立的位置，擺脫企業個別負責人的制約，不再顧慮因堅持原則而受到各種打擊報復，故能充分發揮會計人員的積極性、主動性和創造性，改變原有的依附局面，增強監督意識，對防止會計造假具有積極的作用。當然，委派制度的實行要依靠完善的法規制度來提供一個牢固的基礎。

4.完善內部會計制度，強化內部會計監督

新《會計法》對單位內部會計監督制度的基本內容作出了原則性規定，主要包括以下幾項:首先，會計事項相關人員的職責權限應當明確。其次，重大經濟業務事項的決策和執行程序應當明確。再就是，嚴格實施財產清查。最后，對會計資料實施內部審計。

《會計法》規定，單位內部實施會計監督，其實就是內部控制。企業應完善內部控制制度，建立健全各項監督措施，通過對貨幣資金和財產物資的控制，有效制止浪費，防止各種貪污和舞弊行為。通過對會計處理程序的控制，提高會計記錄的真實性、準確性和完整性。

領導必須提高認識，強化內部控制制度，大力培養可信賴的、稱職的會計人員，減少錯誤和弊端的發生，達到監督和控制的目的。同時，強調會計人員和單位負責人的會計責任，強化內部監督管理。首先，明確業務處理權限和承擔的責任，普通業務實施詳細復核，重要業務必須實行雙簽制，禁止一個人獨自處理業務。其次，事后監督可以在會計部門內設立一個具有相應職務的專業崗位，配備責任心強、具有很強工作能力的人，實施程序化、規范化管理，將監督的過程和結果定期反映給財務部門負責人。最后，成立一個直接由權威部門管理的審計委員會，通過監督審查企業的會計報表等，對會計部門實施內部控制;建立良好的信息溝通系統，提高企業內部控制效果。同時，企業應注意開發和引進先進的企業財務管理軟件，逐步建立高質量的企業信息溝通系統，減少人為因素對內部控制效果的影響。

5.加強社會監督，注冊會計師的社會監督作用須重視

企業的對外會計信息都要經過注冊會計師的查驗，取得鑒定意見后才算有效。而同時，對注冊會計師也要加強管理。

首先，改變注冊會計師業務收費管理辦法，確保其獨立自主的執業。為促使中國注冊會計師更好地履行職責，保持應有的執業行為規范，保證執業質量，在公眾中樹立起良好的職業形象，注冊會計師在執行業務時必須恪守獨立、客觀、公正、廉潔的原則。注冊會計師對業務的承接、執行和報告的形成與提交，均應依法執行，不依附于其他機構和組織，也不受其干擾和影響。為了保持獨立性，會計師事務所的業務費用應該由財政部門統一收費，統一支付，以確保會計信息質量。

其次，加強對會計師事務所社會監督工作的再監督。從目前會計師事務所工作質量上看實施再監督很有必要。會計師事務所的人員素質有待進一步提高、其隊伍知識結構不盡合理、向委托單位收費存在的不公平競爭等情況下，會計師事務所社會監督工作質量很難保證，在辦理業務的公正性、合法性方面出現的問題也在所難免，僅憑注冊會計師協會進行監督、管理還遠遠不夠，除專員辦等監督機構每年進行一次信息質量抽查外，還需加大日常監督力度，從而保證會計師事務所公正地履行社會經濟監督職能。

6.財政部門監督應明確責任、合理分工

《會計法》規定財政部門實施會計監督的主要內容包括:監督各單位是否依法設置賬簿;監督各單位的會計資料是否真實、完整;監督各單位的會計核算是否符合法定要求;監督各單位從事會計工作的人員是否具備從業資格。財政部門以國有資產代表者的身份，要有選擇地向部分國有企業委派會計責任人，通過會計責任人對國有企業的財務會計活動實行有效的控制和監督;以社會經濟管理者的身份委托注冊會計師審計企業的會計報表，財政部門保留對各企業會計報表質量和注冊會計師審計報告質量進行再監督的權利;財政部門要配合稅務機關監督企業納稅義務人的依法納稅情況;同時要對企業會計從業人員資格進行有效監管。在對會計工作的國家監督中，除財政部門的普遍性監督外，其他政府部門如稅務、人民銀行、證券監管等部門也按照法律、行政法規的授權和部門的職責分工，對各單位實施監督檢查，主要是監督各單位會計資料所反映出來的經濟行為是否違規違法。在監督中，國家行政監督部門必須從轉變思想觀念、轉變工作職能、講究工作方法、改進工作作風、提高執法隊伍素質等方面下功夫，注重自身形象，堅持依法監督。

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