淺議我國政府績效審計

陳 衢

(深圳市市政環衛綜合處理廠，廣東 深圳 518029)

一、緒言

在我國，現階段的政府審計仍以財政財務收支審計為準，而政府績效審計發展較為緩慢。像有些地方出現“投資過熱”，甚至出現“鬼城”的現象，如果它的政府決策和建設過程都符合程序，就較難追究相關領導人員的責任。如果引入政府績效審計，對政府投資行為的效益進行考核，不僅能對項目的財務狀況進行檢查，而且能對政府的決策行為的效果進行考核與評判，那將大大規范政府的決策行為，避免某些地方為了表面的政績工程而浪費大量資源。由此可見，政府績效審計不僅是國家審計發展的重點趨勢，也是規范政府行為的重要工具。當然，我國的政府績效審計還處于起步階段，還存在的不少問題，需要我們一步步的完善，建立一個符合中國國情的績效審計制度。

二、政府績效審計的定義

世界上的大多數國家都比較認同最高審計機關國際組織(INTOSAI)關于績效審計的定義:審計機關對政府部門和公營單位管理公共資源的經濟性、效率性和效果性所作的評價和監督。個人認為，所謂政府績效審計，就是指國家審計機關對政府部門及其相關組織的期望功能或者對公共管理、投資的期望目標的實現與否，以及其實現的手段和方式是否經濟、有效所進行的監督與評價。

三、政府績效審計的重要性

1.績效審計是我國審計發展的必然趨勢。西方國家已經有幾十年的政府績效審計工作經驗，在我國，審計制度作為一種上層建筑，是社會制度的一個重要組成部分，要不斷發展完善以適應經濟發展的要求，這是一條重要的客觀經濟規律。在當前，進一步推進政府職能轉變、大力預防和懲治腐敗等政治經濟背景下，審計機關要抓住時機推動政府績效審計的開展，從民眾關切的熱點入手，開拓審計新戰場，為國家經濟建設的發展保駕護航。

2.績效審計能夠更好地監督政府行為，更好地推動政府職能的轉變。十八大以來，中央要求全國各地機關進一步推進政府職能轉變，有些地方確實進行積極的探索，有些地方則流于形式，沒有進行實質性的改革。所以，可以借助政府績效審計這個工具，對政府的工作進行監督。實施政府績效審計，可以更好的監督政府的決策行為是否科學民主，實施過程是否合法合規，實施效果是否達到既定的目標。再者，可以有效監督政府資金的使用效率，檢查資金的配置和使用是否符合財務規定和目標需求，是否達到既定的效果，是否存在資金浪費或閑置等。例如現在全國在推行節能減排的工作，通過績效審計，可以了解政府投入環保資金是否達到減排的效果，關停大量重污染企業對當地財政的影響等，總之，政府績效審計對于推動政府職能轉變，保持政府高效廉潔具有重要意義。

四、當前我國政府績效審計存在一些問題

1.法律建設相對滯后，體制建立需調整

我國目前還沒有形成一套完整的績效審計法規，只在《審計準則》中提到效益性的概念，即使在試點較早的深圳，也只在《深圳市“十二五”審計工作發展規劃》提出探索開展政策績效評估審計，沒有形成專業性的法規文件。所以，現階段審計人員在進行績效審計時，只有進行摸索性試探，缺乏清晰的指引。另外，中國目前體制建設規定審計局是向政府負責，而非完全獨立，這使得審計人員在工作時有可能受到政府內部人員的影響，缺乏權威性。建議應該將審計局應當參照國外完全獨立于政府外部。

2.缺乏相應的績效評價體系

績效審計評價是績效審計的重點，傳統的財務收支審計可以根據單位的財務憑證和報表

為作為準則來進行評價。而績效審計評價卻缺乏統一的標準。由于績效審計的對象千差萬別，甚至是同一項目，也會有多種不同的衡量標準。采用不同的衡量標準，得出的結論會有天壤之別。另外，績效審計目標會比較抽象，既有財務收支審計的目標也有效益性的目標，而效益性目標有包括了經濟效益、社會效益、環境效益等方面，多重綜合使得審計人員很難進行資料的搜集，難以做出評價。

3.審計人員結構不盡合理

我國審計機構現行人員80%以審計、財會專業的人為主，缺乏建筑、環保、制造等專業人才。這些人才結構主要還是應付傳統的經濟責任審計，但績效審計要求審計人員對所審計行業從項目決策到實施到后期運行要有全面的理解，才能對其效用作出評價，所以要求審計人員需要配備各種人才，這顯然跟機關事業單位人員編制的限制相沖突。政府機關不像企業那樣可以隨時優化人員結構，所以只能加強現有人員的培訓，培養復合型的審計人才，探索合理的審計小組人員配備模式。

五、推進績效審計改革的思考

1.完善績效審計法規，推進審計體制的改革

隨著我國政府部門職能日趨穩定，經濟運行制度日漸完善，傳統的經濟責任審計已經不足以全面反映資金的使用狀態，加大績效審計的力度已經迫在眉尖。“十八大”四中全會已經決定全面推進依法治國，強調法律的重要性，建議審計部門要借這股春風，修改現有的審計法，增加增強績效審計的內容，制訂政府績效審計細則，為未來績效審計的發展提供法律保障。另外，隨著政府職能的轉變，相關部門也要探索審計制度的創新，考慮審計部門能否像法院的模式單列，或者將審計部門從中央到地方垂直管理，避免內部干擾;要提高行業協會的作用，利用社會第三方專業資源探索績效審計的模式等。

2.建立事前、事中、事后全方位的績效評價體系

績效評價是指運用數理統計、運籌學原理和特定指標體系，對照統一的標準，按照一定的程序，通過定量定性對比分析，對項目一定經營期間的經營效益和經營者業績做出客觀、公正和準確的綜合評價。制定科學的評價體系，對于審計人員還有被審計單位來說，都可以有更清晰的指引，減少分歧，降低審計風險，提高工作效率。根據現有經驗，建議建立事前、事中和事后全方位的績效評價體系。

事前評價體系最為重要，它是整個績效審計的基礎，應該包括審計方和被審計方兩方面。被審計方可以借鑒深圳市的經驗，在行政事業單位做年度預算時，除了日常項目，每個專項需列明績效考核目標，列明完成的時間、金額及達到的效果，這樣，審計人員就可以根據被審計單位列出的考核目標來建立審計評價體系。審計人員在建立體系時，需充分考慮被審計單位的特點，著眼整個領域，了解相關行業標準，列出主線，可以量化的盡量定量，不可以量化才進行定性分析，綜合評價，充分體現客觀與公正。

事中評價體系最主要的是操作，基本是按照事前評價所確定的事項去收集資料、分析與評價，并對事前體系所缺乏或者難以執行的地方進行修改。要充分與被審計單位進行溝通，特別是對與考核目標差距較大的項目，要了解其執行中存在的具體問題，也要防止被審計單位的弄虛作假。

事后評價體系則包括對被審計單位作出評價及整改的落實，以及審計人員對整個審計過程作檢查，不斷優化評價體系。對被審計單位作評價，要全面客觀地反映各項目和資金管理的經濟性、效率性、效果性，要對被審計單位取得的成績，發現的問題和整改的意見有機結合到一起，避免夸大成績或者問題。對于被審計單位存在的問題，要限期整改，定期抽查，避免問題流于形式。審計結束時，審計人員要及時對審計過程及時總結，不斷優化整個評價體系。

3.采用先進技術，不斷優化審計人員的結構

面對被審計單位的復雜性，在評價體系完善以后，要借助現代化的科技設備，設計科學的分析系統，將一些定量的數據交由系統進行分析，既提高工作效率也減少誤差。

審計人員結構建議以科室為一個小組，每個小組配備多種專業型人才或復合型人才，要不斷為審計人員提供繼續學習的機會，建立培訓制度，保持隊伍的穩定。另外要借助行業協會與社會審計機構的力量，建立相關的專家庫，遇到問題可以及時進行溝通。

六、結語

本文通過對我國現行績效審計存在的問題進行分析，提出了完善制度、建立評價體系和優化人員結構的建議，希望績效審計這顆種子能夠在中國的審計土壤里生根發芽，并不斷成長，為規范行政事業單位的運行，為國家經濟社會的發展作出應有的貢獻。

[1]韓毅我國政府績效審計的問題與對策杭科大會計畢業論文2010.

[2]田霞我國政府績效審計存在的問題及對策研究物流與工程2011(07).

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