淺談稅收鏡頭里的公共經濟

張曉陽(中國社會科學院研究生院，北京 102488)

一、稅收那些事

1.稅收的前世

《世界大百科事典(第2版)》(平凡社)中對“國家”所下的定義是這樣的:“一定の境界線で區切られた地縁社會に成立する政治組織で、そこに居住する人々に対して排他的な統制を及ぼす統治機構を備えているところにその特徴がある。”［1］“地縁社會”這個詞用的不錯，國家就是在這種基于地理聯系的區域內用邊界線區隔起來所形成的政治組織，它通過統治機構針對居住在其中的人進行統治，因而這種統治具有“排他性”。作為一個組織系統，國家的基本職能就是調整和平衡其內部的社會利害關系，維護社會的秩序與穩定。為保證對內對外職能的正常行使亦即整個組織系統的正常運轉，國家需要資金的支撐。大衛·休謨(David Hume，1711—1776)在《人生論》中提到，“某些對每個人都有益的事情，卻不能由個人來完成，而只能通過集體行動來完成。”約翰·穆勒(John Stuart Mill，1806-1873)認為:“政府的職能就是保護人身與財產安全，鑄幣，鋪設道路，建燈塔，勘測土地和海洋……。”正如這些前代學者所表達的意思一樣，對于國家而言，保衛主權和國人的安全、生命權屬于重要的職責，而作為國中之人，在享受國家提供的各項權利保障的同時，向國家提供必要的支持也就成了相應的義務。支持的一種核心體現形式便是稅收。國家的起源甚為古老，因此，稅收的歷史也同樣源遠流長。早在公元前2500年前，古埃及古王國時期就已經有了完整的征稅系統。在中國，南宋人羅泌所寫《路史》中記載有“神農之時，民為賦，二十而一”的傳說。根據《國語·齊語》中的記載，管仲曾向問政于他的齊桓公提出過“相地而衰征”的建議。韋昭對此注解說，“相，視也。衰，差也。”由此可知，所謂“相地”就是審查土地的好壞及其出產產品的質量。“衰征”，就是按照等差來進行征稅，這是一條歷時久遠的財政政策。《左傳》“宣公十五年秋，初稅畝。”則是魯國正式對耕地實施征稅的一項記載。

中國歷史上對于稅賦的名稱很多，比如“貢納”、“租庸調”、“厘金”等等都是某種稅賦的稱呼。對于賦稅，日本的權威辭書《日本大百科全書》(小學館)“租稅”條中將其定義為“國家あるいは地方公共団體が、一般的経費に充當する目的で、直接的に対価を提供することなく、財政権に基づいて強制的に賦課·徴収する金銭またはほかの形態の財をいう。稅、稅金などともよばれる。”［2］這個定義告訴我們這樣幾個要點:a.征稅主體是國家或地域性的公共團體b.征稅這個活動之所以能實現，憑借的是(行政)強制力，而且稅金是無償獲得的c.征稅目的是為了給國家提供賴以運行的資金d.所征的稅除了金錢以外還可以是其他形態。對應d項，我國古時就有徭役這種以付出體力、勞力來賦稅的形式。在古代，有時在租稅改革時，也會有以“力役折錢”的方式，以稅收來取代應該付出勞力的義務，這時雖然是以“徭”或“役”為名，其實仍為稅賦。有時也會有臨時因為軍費開支較高而課征新稅，則會以“某餉”為名，這本質也是稅賦。歷史上著名的“一條鞭法”“均田制”也都是與稅收相關的政策制度。

2.稅負轉嫁與稅負歸宿

所謂稅收的轉嫁:指的是納稅人在繳納稅款后，通過經濟交易將稅收負擔轉移給他人的過程;而稅收的歸宿，則是指稅收負擔經轉嫁后最終的歸著點或稅收轉嫁的最后結果。稅收的轉嫁有多種方式，一般包括前轉(納稅人將其所納稅款順著商品流轉方向，通過提高商品價格的辦法，轉嫁給商品的購買者或最終消費者負擔)、后轉(納稅人將其所納稅款逆商品流轉的方向，以壓低購進商品價格的辦法，向后轉移給商品的提供者)、消轉(納稅人通過改善經營者管理或改進生產技術等措施降低生產費用，補償納稅損失，從而使稅收負擔在生產發展和收入增長中自行消失，不歸任何人承擔)。在土地等能產生長久收益的資本品的交易中，可能出現向后轉嫁的一種特殊形式——稅收資本化(稅收資本化與一般意義上的后轉不同之處是將累次應納稅款作一次性轉嫁，即納稅人以壓低資本品購買價格的方法將所購資本品可預見的未來應納稅款，從所購資本品的價格中作一次扣除，從而將未來應納稅款全部或部分轉嫁給資本品出賣者)。在生產成本遞減、產品銷量或價格尚有提高的趨勢、生產技術方法尚有發展與改進的余地，稅負不重等情況時可能出現消轉。除了前轉、后轉、消轉等方式外，還有混轉(納稅人將自己繳納的稅款分散轉嫁給多方負擔，又叫散轉)、旁轉(納稅人將稅負轉嫁給商品購買者和供應者以外的其他人負擔)等稅負轉嫁方式。

簡單地說，正是由于人們都希望獲得盡可能多的收益而承擔盡量少的稅負，因此才產生了稅負的轉嫁，而稅負的最終承擔者則成為稅負歸宿。按照西方財政學的理論，稅收活動的過程整體上大概是這樣的:政府課稅→納稅→轉嫁→歸宿。稅負轉嫁與歸宿很大程度上體現的是供需兩種力量在彈性上的博弈，供需彈性是影響稅負轉嫁最直接的因素，也是決定商品課稅轉嫁與歸宿的關鍵因素。(當然，市場狀況、供需彈性、成本變化、稅收種類、有無未實現盈利以及政治管轄范圍等因素也都可能影響到稅負轉嫁)。法律上的稅負歸宿只有一個(法律規定的納稅人)，而實際經濟上的稅負歸宿則可能是一個、兩個或更多，也就是說，存在稅負從法律上的稅負歸宿轉移過渡到經濟上的稅負歸宿的可能性，法律上的稅負歸宿也就不一定是實際中真正的稅負歸宿了。稅負最終由誰負擔、負擔多少則由博弈的結果決定。

稅收究竟由誰負擔的問題，這個看似簡單的問題實則隱含著太多需要考量和權衡的細節，關系到國計民生，古往今來不知難倒了多少政策制定者。廣為人知的經典案例是曾發生在美國的一個針對奢侈品征稅的故事:1990年，美國國會決定對游艇、私人飛機、珠寶、皮革、豪華轎車等奢侈品征收新的奢侈品稅。征收這項稅金的初衷本是向直接消費這些奢侈品的富人收稅以便補貼低收入者，頗有些“劫富濟貧”的公平正義色彩。但是真正實施后，這項看似合情合理的財稅政策沒有遭到富人反對，卻反而遭到生產這些奢侈品的廠家和工人的反對，而他們中的很多人恰恰正是這項政策希望扶助的低收入者。迫于壓力，美國國會在1993年取消了這種奢侈品稅。之所以會發生故事中這戲劇性的一幕，究其原因就是當時的美國國會沒有認識清供需彈性以及稅負歸宿的問題。當決定對一種商品進行征稅時，這種稅收究竟是由生產者負擔還是消費者負擔，需要考量的核心要素就是這一商品的供需彈性。供給(需求)彈性就是某一物品價格變動所引起的供給(需求)量的變化程度，規律就是:一種商品需求越富有彈性而供給越缺乏彈性，稅收就主要由生產者承擔，需求越缺乏彈性而供給越富有彈性，稅收就主要由消費者承擔。說白了，就是“哪方彈性強，哪方就占便宜”。游艇這類奢侈品正屬于需求富有彈性而供給缺乏彈性。這是因為，這類商品并非生活必需品，而且替代產品多。當這類商品由于稅收而提高價格時，消費者可以用國外旅游、蓋更大的房子、打高爾夫球這類同樣高檔的消費來替代。即使沒有合適替代品，不消費這類奢侈品也可以把錢作為遺產留給后人。所以，當價格上升時，需求量大幅減少，需求富有彈性。但生產這類商品的企業短期內難以轉產其他產品，供給缺乏彈性。稅收實際上落到了生產者身上。這樣一來，生產這些奢侈品的廠商就面臨著承擔稅收、被動減產、商品降價等多項生產困難，甚至不得不解雇工人降低成本。所以，這些本來被設計為幫扶對象的人們反而被計劃幫扶他們的政策所害，可謂“張三挨打李四痛，本為救助反被坑”，供方反對呼聲的涌起也就不足為怪了。

看過了國外歷史上的例子，讓我們再轉回到國內當下的二手房地產市場看一看。由于供不應求，國內的二手房市場一直是賣方市場，因此各種稅負多年以來一般均由買方來承擔。而且，通常買賣雙方會在交易合同中約定營業稅、個稅等交易成本由買方來承擔。因此，如果在這樣的市場供求關系并沒有發生轉變的情況下，出臺政策明文禁止這項約定的話，就可能促使賣方將稅負成本轉嫁到價格之中，最終仍將由買方承擔，這也將無形中推動房價上漲，而上漲的房價將會產生更多的營業稅和契稅等，從而陷入一個惡性循環的怪圈。所以，如果希望通過制定政策來禁止當下二手房市場中稅負轉嫁情況的話，在現實中執行、實施起來恐怕也并不容易。

當然，例子不勝枚舉。通過比較和分析，我們就可以發現，對生活必需品和對奢侈品征稅時所發生的稅負轉嫁情形是不同的:如果所課稅的商品是生活必需品(或不易替代的產品、用途狹窄的產品或耐用品)，由于人們對這類商品的需求彈性較小，因此消費者將在稅收的轉嫁中處在不利的地位上，政府所征收的稅收會更多地向前轉嫁，落在購買者身上;而當所課稅商品屬于奢侈品(或易于被替代的產品、用途廣泛的產品或非耐用品，由于人們對這類商品的需求彈性較大，因此消費者將在稅收的轉嫁中處在有利地位上，政府所征收的稅收會更多的向后轉嫁或不能轉嫁，稅負就會落在生產要素提供者或者生產者的身上了。

對于政府來講，研究好稅負的轉嫁與歸宿是建立合理稅制的前提。而作為企業而言，創造最大收益是企業的第一要義，誰都想多盈利，誰都想將稅負轉嫁出去，讓自己少負擔稅金。直接稅不能或不便于轉嫁，間接稅可以轉嫁，至于能否轉嫁得出去，譬如一場“斗法”，誰能如愿恐怕就不一定了。

二、稅收與公共經濟

1.稅收與公共收支

公共收入(public revenue)，也叫做財政收入或政府收入，是政府憑借公共權力向企業、家庭等非公共部門籌集的一切貨幣收入。公共支出(public expenditure)就是公共財政的支出，是政府為市場提供公共服務所安排的支出。無論是公共收入還是公共支出，其根本目的都是實現國家職能，保障國家發展。通俗地說，如果把公共收入叫做“攢錢”，那么公共支出就是“花錢”。公共收入是國家籌集資金的方式，除了稅收，國家還可以通過公債、政府引致的通貨膨脹、捐贈、規費、使用費等形式取得公共收入。但是，稅收具有強制性、無償性、固定性特點，因此，對于國家而言，稅收自然地成為公共收入的一大基本來源和一種基本保障。

《大英百科全書》(Encyclopedia Britannica)在介紹稅收時，介紹說(taxation條):“Taxes are levied in almost every country of the world，primarily to raise revenue for government expenditures，although they serve other purposes as well.”［3］稅收幾乎存在于世界上所有的國家中，這足以說明稅收之于國家的極端重要性。在中國，根據財政部網站資料，中國目前共有19個稅種。它們是:1.增值稅、2.消費稅、3.營業稅、4.企業所得稅、5.個人所得稅、6.資源稅、7.城鎮土地使用稅、8.土地增值稅、9.房產稅、10.城市維護建設稅、11.車輛購置稅、12.車船稅、13.印花稅、14.契稅、15.耕地占用稅、16.煙葉稅、17.關稅、18.船舶噸稅、19.固定資產投資方向調節稅(從2000年起暫停征收)。(原載于2010年12月17日的《南都周刊》)。這些稅金為國家的正常運轉提供了強有力的支撐與保障。

2.稅收與政府干預、規制

稅收是公共收入的主要方式。古今中外，經濟學家們在不同的歷史發展時期和不同的經濟背景下，提出過很多稅收原則，比如威廉·配第的“公平、簡便、節省”的原則、亞當·斯密的“平等、確定、便利、最少收費”原則等，可以說，稅收原則總是同特定的經濟社會發展狀況密切相關的。在現代國家，除去提供政府用度來源外，稅收還是一種重要的經濟杠桿，在調節收入分配、促進資源配置、促進經濟增長等方面起著無可替代的作用。正是由于稅收的重要地位，對稅收及其政策進行政府干預和規制才顯得尤為重要。我們應該記住，亞當·斯密提出的“看不見的手”，但同時也要記得，約瑟夫·斯蒂格利茨所說的——“政府和其他機構必須巧妙地對市場進行干預，以使市場正常運作”，“政府干預的主要作用就是彌補市場失靈。”

比如，政府可以通過稅收這一工具干預經濟，對市場需求進行管理。凱恩斯就提出過國家可以采用“貨幣政策”、“財政政策”，以刺激“有效需求”的國家干預思想。現實中，在有效需求不足的情況下，政府可采取擴張性政策，減少稅收，鼓勵廠商投資，同時增加政府投資、消費等支出，刺激有效需求;在通貨膨脹條件下，則采取緊縮性政策，增加稅收，減少政府支出，減少有效需求，通過采用不同的稅收政策配合一系列貨幣政策對經濟進行有效干預和調控。

3.稅收與公共選擇

很多經濟問題其實也是政治問題。《孫子兵法·作戰篇》中這樣寫道“善用兵者，役不再籍，糧不三載，取用于國，因糧于敵，故軍食可足也。國之貧于師者遠輸，遠輸則百姓貧;近師者貴賣，貴賣則百姓財竭，財竭則急于丘役。力屈、財殫，中原、內虛于家，百姓之費，十去其七;公家之費，破軍罷馬，甲胄矢弓，戟盾矛櫓，丘牛大車，十去其六。……故兵貴勝，不貴久。”行軍作戰，物資糧餉是軍備問題，是經濟問題，同時也是政治問題;治世治國，很多經濟問題同樣會對政治產生極大影響。稅收作為財政的關鍵一環始終在國計民生中扮演著舉足輕重的角色，不僅關乎國家經濟命脈，也關乎公共選擇。

這是一個來自美國的典型案例:美國前總統喬治·赫伯特·沃克·布什(老布什)擅長政治問題的處理而對經濟政策問題并不那么擅長。上任伊始，經濟政策就令老布什感到頭疼。“1990年，美國聯邦財政赤字已經達到了2200億美元，是1980年時的三倍之多。當時的共和黨人希望通過削減政府開支的方式來減少赤字，但當時控制國會的民主黨人則傾向于借助增加稅收來實現這一目標。受制于占據國會多數的民主黨，老布什不得不選擇提高稅收，但這一決定不僅激怒了眾多共和黨內部的人士，也讓諸多選民大失所望。因為在1988年的共和黨全國大會中，為了確保獲得總統候選人資格，老布什曾在演講中明確宣稱“聽好了，我絕不增稅(Read my lips:no new taxes)”。正是因為他對這一承諾的背棄，在1992年大選中，老布什被競爭對手狠狠地“踢出了白宮”。“根據《紐約時報》當時進行的一項調查，大約有六分之一的選民因為老布什的食言而把票投給了克林頓。”

鑒于經濟上暫時的不景氣，1992年美國總統大選中，作為競爭對手的民主黨候選人比爾·克林頓則極為戰略性地選擇了“笨蛋，重要的是經濟”這樣宣傳口號，直接刺向老布什政府在經濟方面的軟肋。“最終，在參與1992年美國總統大選投票的選民中，只有37.4%的選民把票投給了謀求連任的老布什，而這一得票率也是自1912年以來最低的。”

由此，稅收之于公共選擇的影響可見一斑。當然，有學者指出“稅收決策也應當通過公共選擇加以進行”，這在本例中也得到了一定程度的體現。

三、稅收與公共幸福

1.古代賦稅及規律

孔子“苛政猛于虎。”如果按照儒家的主流思想，在古代，中央政府的經濟作用就應該主要限于兩點，一是參與分享一部分生產中比較固定的經濟所得，另一部分是防御外患、保持國內安定以便保證下一年的再生產。當然，在古代，也有很多對于不作為的經濟管理方式的反對聲音，譬如王莽與王安石的“改革”與變法，也正是“為了擺脫經濟中的消極無為狀態”而利用了“支撐帝國制度的儒-法思想混合體中較為活躍的法家體系”的例子。有學者認為“清王朝是中國歷史上少有的實行“輕徭薄賦”的朝代，它在長時間里實行低稅率政策。”究其原因，《劍橋中國晚清史》指出，“極為保守的清朝也許是特別難以擺脫經濟上的消極無為的狀態的，因為它一直感到自己是異族，所以決心通過維護儒家的正統來證明自己統治的合法性。”［4］

在古代中國，歷朝歷代的賦稅思想大體上比較傾向于輕徭薄賦，但是在實際賦稅制度的實施過程中卻時常有“反其道而行”的情況出現。對此，有學者提出了古代中國稅賦現象的三大規律:“一是王朝中期暴增律。隨著王朝周期性始末興亡的變化，賦稅制度總是初期輕徭薄賦，中期誅求無度，結果‘民力殫殘’。二是官吏層層加碼律。百姓承擔的賦役捐稅的名目和數量，常常會由官吏機構由上向下逐級遞增，層層加碼。三是非法轉正律。明末思想家黃宗羲曾指出，中國歷代的賦役制度改革總是將舊的苛捐雜稅歸并統一征收，以圖減少加派之弊。但是改稅以后隨著統治者貪欲的增長，又會生出新的名目以加派賦役。(清華大學歷史學教授秦暉也稱這種現象為‘黃宗羲定律’。)”對于古代賦稅之苦，從孔子的“苛政猛于虎”，到杜甫的《石壕吏》、柳宗元《捕蛇者說》中的“孰知賦斂之毒有甚是蛇者乎”，到歷朝歷代的大量文獻典籍之中，都不乏感性而真切的記錄與反映。《漢書·昭帝紀》中寫道，“海內虛耗，戶口減半，光知時務之要，輕徭薄賦，與民休息。”就記載了當時的漢代統治者和大臣(霍光)了解到當時政務的要害，就減輕賦稅、減少勞役，讓黎民百姓休養生息的情況。

2.“稅負痛苦指數”

美國《福布斯》中文版在2005年7月刊上提出了一個概念，稅負痛苦指數(TaxMiseryIndex)，期刊封面上的標題是“稅務世界:扁平并快樂著”。這項指數是根據各地的公司稅率、個人所得稅率、富人稅率、銷售稅率/增值稅率，以及雇主和雇員的社會保障貢獻等數據計算得出的，指數越高就意味痛苦程度越高。

針對這項指數和排名，學者們展開了很多的討論，對這項指數及其計算方法持懷疑、抗議、否定態度的人士也不在少數。對于這項指數是否科學、準確、客觀，我們在此不予置評，但有一點是肯定的，那就是:“他山之石，可以攻玉。”——這項指數的提出對于我們更深刻地認識和把握稅負現象提供了一個新的角度。我們可以將這項指標作為一種參考，對照實際進行反思，從而更好地處理相應的實際問題、改進和提升現有水平，這種學習與借鑒應當是不無裨益的。

3.納稅人的幸福愿景

無論是古代所研究的如何輕徭薄役，還是現代世界各國所力圖實現的不斷趨于完善的稅收制度，說到底，都是在不斷追求一種愿景，力圖不斷地向著真正合理、公平、公正的理想目標接近，體現的是人們對于幸福生活的一種追求。經濟學是一門以資源的稀缺性和有效利用資源為基本思想的學問，人們對幸福的追求與經濟學的理想是殊途同歸的。經濟學中有一個富于人文關懷和田園牧歌式理想的概念——帕累托最優(Pareto Optimality，也叫帕累托效率Pareto Efficiency)，它描繪的是一種資源分配的理想情形，對于固有的一群人和可供分配的資源而言，不同分配狀態的切換不僅沒有使任何人的境況變壞，反而能使至少一個人生活的更好，營造出一種被更好生活品質澤被的幸福氛圍。有學者索性將“帕累托最優”譽為“公平與效率的‘理想王國’。”其實，稅收或許也可以被看做是一種外部性，當稅收完全產生出正能量時，稅收制度的完備先進性及其給予人們的幸福感也就自然得到了體現。

明朝開國功臣劉基在其詩《田家》中寫道:“租稅從何來，官府宜愛惜。如何恣刻剝，滲漉盡涓滴。”誠然，這首詩反映的是對古代統治者對于百姓壓榨的腐敗現象，告誡當時的統治者要愛惜百姓來之不易的血汗錢，好好用在興邦治國的正途上，不要為一己私欲肆意揮霍，“取之盡錙銖，用之如泥沙”。但事實上，如果把這首詩的基本精神放到現代世界中來看，也是有一定道理的。對于各國納稅人而言，如何保證由千千萬萬個像自己一樣的納稅人所繳納的稅金匯集而成的資金得到最為有效、合理的運用，自己能否以及能夠在多大程度上享受到相應的公共產品等等問題，就是他們最為關切的。說白了，這里納稅人的心理是，交稅沒有問題，但是一定要告知這筆錢是怎么用的。比起納多少稅、“痛苦感”有多強等方面，廣大納稅人更關心自己的錢是怎樣被花的，是否合理，是否有效用在公共事務上，是否給自己的生活帶來福利，帶來了多少福利和改善等等。這恐怕也是各國民眾要求政府政務公開、我國群眾關切并希望公開“三公經費”(政府部門人員因公出國/境經費、公務車購置及運行費、公務招待費)、教育·醫療·養老福利及公平性問題受到廣泛關注的一個重要原因。福利，說到底是生存質量的問題，能否衣食無憂，享受公平優質的教育、醫療、養老等社會福利，作為一個普通人、納稅人，這些或許便是幸福大門的入口了。

“每一個人對這(某)種產品的消費并不減少任何他人也對這種產品的消費。”——這是著名經濟學家薩繆爾森所為純粹公共產品所下的定義，讀后，讓人不由得在心中產生一幅人人都被福利之光普照的溫情畫面，與美國開國文獻《獨立宣言》(The Declaration of Independence)中那句著名的“我們認為下面這些真理是不言而喻的:人人生而平等，造物者賦予他們若干不可剝奪的權利，其中包括生命權、自由權和追求幸福的權利。(We hold these truths to be self-evident，that all men are created equal，that they are endowed by their Creator with certain unalienable Rights，that among these are Life，Liberty，and the pursuit of Happiness.)”似有著異曲同工之感。拋開政治國別、宗教信仰、意識形態與民族情感等方面因素不談，追求幸福可以說是世界上大多數普通人的共通本性和共同愿景，而經濟學所追求的目標和精神在某種程度上也確實與人們的這一美好愿望不謀而合。

現代的“經濟”一詞從意義上講其實是個舶來詞，是近代日本仿照歐美的概念用漢字材料造出來的，“經濟”在中國的意思本是“經邦濟世”，似乎也恰好符合了古代中國儒家知識分子那種“修齊治平”的政治理想與使命。稅收是國家的動力和命脈，財政學與公共經濟學是經世致用之學，稅收之于公共經濟及其各個部門組分，宛若一根竹簽和它所穿成的糖葫蘆，互相聯系，相互作用，密不可分。真正研究和處理好稅收問題，發揮國家職能，給予民眾幸福，無論于國于民都將是功德無量的。

［1］世界大百科事典［DB/OL］.東京:平凡社，2015.

［2］日本大百科全書［DB/OL］.東京:小學館，2015.

［3］“Taxation”Encyclop dia Britannica.Encyclop dia Britannica Ultimate Reference Suite.［M/CD］Chicago:Encyclop dia Britannica，2012.

［4］費正清，劉廣京，中國社會科學院歷史研究所編譯室.劍橋中國晚清史.北京:中國社會科學出版社，2006.