企業財務合理避稅問題探析

◎ 文/張現英

企業財務合理避稅問題探析

◎ 文/張現英

合理避稅是企業財務管理的重要內容，是現代企業財務管理的重點工作。合理避稅，是指企業在法律規定的前提下，利用稅收政策，使用合理合法的手段及方法，盡量減少企業經濟活動中產生的納稅稅額，是一種合法的、積極的企業活動。本文分析了企業常用的納稅籌劃方法，介紹了企業合理避稅的相關技術，為提高企業財務合理避稅效率及合法性提供了建議。

企業；合理避稅；籌劃技巧

一、企業財務合理避稅概述

（一）企業財務合理避稅概念分析

合理避稅是在不違背國家相關財稅法律法規的前提下，企業科學合理的組織生產經營和財務活動，及明準確的學習撐握國家稅收法律法規，充分利用國家稅收的優惠政策，最大限度降低企業的稅收負擔，充分發揮資金時間價值，實現企業價值最大化。企業可以將合理避稅和科學的財務管理手段相結合，實現企業效益的最大化，完成企業的戰略目標。隨著我國市場經濟體制的不斷完善，營業稅改增值稅的不斷推進，企業間的競爭壓力越來越大，企業面臨的稅收問題越來越多，合理避稅工作越來越重要。所以越來越多的企業管理者為了增強企業競爭力、避免不必要的稅收風險而更重視合理避稅工作。

（二）企業合理避稅的必要性分析

首先，合理避稅的前提是遵循國家法律法規，通過合理避稅的方式，能夠降低企業的稅收負擔，也不會對國家正常稅收造成損失。對于國家來說，法律范圍之內的合理避稅，不會違反國家法律法規，因此也不會對國家稅收造成損失，還能夠促進國家稅收的穩定；對企業來說，通過合理避稅能夠提高企業競爭力。其次，關于企業的政策種類繁多。在這種宏觀條件之下，國家對企業的法律政策數量多，分類細，而且各個法律法規之間變更頻繁，企業要在激烈的競爭中獲得一席之地，就要跟上國家及地方法律法規的變化，針對自身做出應對高負擔稅負的籌劃，從而降低風險，增強競爭力。

二、企業財務納稅籌劃方法分析

（一）政策優選法

我國的稅法體制中存在許多優惠政策，納稅籌劃提供了較大空間，通過政策優選或者用合法的手段，利用國家優惠政策實現納稅籌劃。例如財政部 國家稅務總局關于小型微利企業所得稅優惠政策的通知（財稅〔2015〕34號）中關于從業人數和資產總額指標的變更、小微企業減半征收企業所得稅的年應納稅所得額從10萬元上調至20萬元等。國稅局還出臺了關于固定資產加速折舊企業的所得稅政策，縮短了企業固定資產的使用年限，把應該扣除的相關稅費一次性在稅前扣除，減輕了企業的稅負。

（二）經濟合同法

經濟合同是企業經濟業務開展的主要憑據，也是國家征收企業稅費的重要依據。我國的稅收的實現以票據為主，這樣的形式不能解決所有納稅義務發生的問題，國家常常會將合同作為確認企業納稅義務發生與否的依據。經濟合同法，是指企業在進行合同訂立的過程中，充分分析合同涉稅條款，通過調整涉稅條款實現節稅，為企業帶來更大的稅收利益。

（三）轉讓定價法

轉讓定價法以企業間的關聯交易為基礎，是通過關聯企業之間的勞務或者商品的轉讓價格，調節納稅主體的稅收負擔，從而節約企業稅收。在轉讓定價法中，主要包括產品價格、原材料價格、無形資產、勞務費等方面內容。例如貸款利息，企業在借款過程中充分利用關聯企業，可以通過無息借貸實現利息稅負的削減，關聯企業也可以將資金以負債形式表現出來，從而規避所得稅征收。

（四）重組法

在合理避稅中，重組法即為企業資產、組織機構、股權等方面的重組，以重組形式改變納稅方式，實現節稅。這樣的方法比較容易實現，可以通過ERP系統進行。在重組法中，典型的方式包括企業核算形式改變、新設公司、企業兼并重組等。

三、企業合理避稅技術分析

（一）免稅技術

在現有的經濟體制中，存在著許多免稅經濟體，免稅技術正是基于這些經濟體的經營模式開展。免稅技術，就是企業在法律允許的范圍之內將企業性質轉變為免稅性質，或者從事免稅相關的經濟業務活動，其中，免稅人主要包括免稅機構、團體及自然人。當然，免稅技術的實現需要企業對自身組織結構以及經營模式進行變更，因此，這一技術的操作難度較高，實現成本較大。

（二）減稅技術

減稅技術在企業的合理避稅中利用范圍相當廣泛。減稅技術，就是企業在經營管理的過程中，充分依據法律規范，實現企業稅收的減少。一般情況下，國家實施減稅的目的主要有兩個。首先，通過企業稅收減征，可以實現對弱勢企業及弱勢群體的扶持，包括：對遭受自然災害的企業進行扶持，可以減輕或者免除企業一定時間段內的稅負；對下崗失業人群再就業的扶持；對重大疫情或者重大經濟事故中受影響的企業實行優惠，屬于照顧性質的稅收優惠。第二，通過稅收減征，國家可以通過杠桿調節國家資源分配，鼓勵行業發展，實現國家產業結構優化。例如高新企業的所得稅優惠，屬于鼓勵性質的稅收減征。

（三）稅率差異技術

稅率差異技術是企業經濟、業務活動中，在法律允許的前提下，企業充分利用稅率的差異進行合理避稅，主要包括企業類型差異、行業差異、國家及地區差異等。

（四）合理定價法

合理定價法，是指企業在經濟業務活動中，在法律允許的前提下，企業通過對自身產品價格進行控制，利用稅收優惠控制所得實現時間，達到降低應稅所得額，減輕企業稅負的目的。

（五）稅收抵免技術

稅收抵免是企業在經濟業務活動中，在法律允許前提下，企業使用增加自身稅收抵免額度實現節稅的方法，主要包括國外所得稅抵免、研發費抵免等。

（六）稅收扣除技術

稅收扣除是企業在經濟業務活動中，在法律允許的前提下，企業擴大業務活動中出現的扣除范圍、寬免范圍、沖抵額度等可抵扣項進行的合理避稅，或者是調整不同期間的扣除稅額實現的節稅。例如業務招待費、廣告費用等方面的列支，可以運用此項技術。

（七）稅收分割技術

稅收分割是企業在經濟業務活動中，在法律允許的前提下，企業是自身資產在多個納稅主體之間進行分割，實現直接節減稅款的技術。例如合伙經營，可以實現所得稅平分；個人承包經營，按照承包項目所得稅進行個人所得稅征收等。

（八）固定資產折舊技術

固定資產折舊技術可以實現企業節稅。在進行固定資產折舊技術應用時，企業應該充分考慮不同稅制因素、通貨膨脹因素、折舊年限因素以及資金時間價值因素等方面的影響，實現科學高效的合理避稅。

四、企業財務合理避稅建議

（一）提高對稅法的了解

對稅法深入的了解是企業進行有效合理避稅的前提，企業應當不斷強化對稅法的學習，了解最新的稅法知識，保證合理避稅的合法合規性，履行好納稅人的納稅義務。要充分了解例如《中華人民共和國企業所得稅法》、財政部、國家稅務總局《關于執行企業所得稅優惠政策若干問題的通知》（財稅[2009]69號）等法律規定，充分利用稅收優惠政策、稅前扣除項目以及新關聯交易，實現良好的合理避稅。

（二）強化合理避稅的認識，積極培養企業合理避稅的管理人才

新時期對稅務籌劃人才的要求有所提高，不僅要精通我國的相關稅法和有關政策，而且需要了解企業的財務管理戰略以及企業的整體戰略目標。企業可以通過組織培訓，開展內部討論或者組織專家講座，培養合理避稅人才，強化財務人員素質，也可聘請外部專業機構，如聘請注冊稅務師事務所等方式解決人才匱乏的現狀。

（三）重視合理避稅的整體性，采用先進的合理避稅方式和手段

企業的稅務工作者需要有整體的全局觀念，站在企業財務管理和戰略管理的角度全面的進行合理避稅工作。這種全局觀念在大型企業中重要性更為明顯，例如鞍鋼集團，其分支機構納稅人達36戶，直接間接納稅人達679戶，且涉及稅種數量極多，納稅量大，鞍鋼集團在結合了情況之后，發現普通節稅方式并不能起到良好的節稅作用，通過對比，在投資上選擇并購、稅收優惠政策上選擇安置殘疾人與新產品和環保產品并行的納稅策略，根據相關規定，殘疾人工資加計扣除減免企業所得稅，這就抓住了整體性原則，可以使得企業在所交稅費有所減少的情況下，提高企業的聲譽。對于中小企業，國家也提供了較多的優惠政策。例如，在創業投資以及國家重點扶持的投資，國家允許企業按照一定的比例對應納稅額進行抵扣，對于符合環境保護類別的企業以及投資項目實行免征或者減征所得稅的政策，對于高新技術產業、國家扶持產業可以按照15％的低稅率進行企業所得稅的征收。所以，企業如果對合理避稅方法充分了解，合理避稅的空間依然是很大的。

[1]沈祥明.淺談企業集團的稅收籌劃工作[J].經營管理者，2013(5).

[2]王云海，安莉莉.企業并購重組中的稅收籌劃探討[J].時代金融，2015.

（作者單位：勝利油田奧凱龍石油工程有限公司）