農(nóng)村股份經(jīng)濟(jì)合作社財務(wù)風(fēng)險控制與防范探討

◎ 文/鄭 妍

農(nóng)村股份經(jīng)濟(jì)合作社財務(wù)風(fēng)險控制與防范探討

◎ 文/鄭 妍

近幾年，隨著農(nóng)村集體資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)制度改革的推進(jìn)，越來越多的農(nóng)村股份經(jīng)濟(jì)合作社在改革后成立起來。農(nóng)村股份經(jīng)濟(jì)合作社將集體資產(chǎn)的運(yùn)營推向了市場，在迎來越來越多發(fā)展機(jī)會的同時，也面臨著越來越多的風(fēng)險。因此，及時發(fā)現(xiàn)農(nóng)村股份經(jīng)濟(jì)合作社的財務(wù)風(fēng)險，并有針對性的加以控制和防范，才能更好的保護(hù)集體資產(chǎn)和發(fā)展壯大集體經(jīng)濟(jì)，從而推動“城鄉(xiāng)一體化”的實現(xiàn)。

農(nóng)村；股份經(jīng)濟(jì)合作；財務(wù)風(fēng)險；控制；防范

青島市嶗山區(qū)自2005年開始便在全市率先推行農(nóng)村集體資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)制度改革，目前已有28個社區(qū)完成改革，其中21個社區(qū)改革為股份經(jīng)濟(jì)合作社。通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，多年的運(yùn)營使股份經(jīng)濟(jì)合作社的財務(wù)風(fēng)險逐漸顯現(xiàn)，并制約著股份經(jīng)濟(jì)合作社的發(fā)展。由此看來，農(nóng)村股份經(jīng)濟(jì)合作社財務(wù)風(fēng)險控制與防范勢在必行。

一、農(nóng)村股份經(jīng)濟(jì)合作社財務(wù)風(fēng)險的表現(xiàn)形式

財務(wù)風(fēng)險有諸多表現(xiàn)形式，究其在農(nóng)村股份經(jīng)濟(jì)合作社中的表現(xiàn)形式，主要有以下四大類。

（一）會計核算風(fēng)險

會計核算是對經(jīng)營活動的全面反映，是單位的基礎(chǔ)會計工作，也是防范風(fēng)險的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。此環(huán)節(jié)的風(fēng)險主要表現(xiàn)：一是賬簿使用不規(guī)范，存在社區(qū)和股份經(jīng)濟(jì)合作社賬簿混用的現(xiàn)象。二是資金收入不開具正規(guī)票據(jù)，現(xiàn)金收入不及時存入銀行，坐收坐支現(xiàn)象普遍，資金監(jiān)管困難。同時也為賬外賬、“小金庫提供了便利。三是費(fèi)用支付審核不嚴(yán)格，如允許個人以蓋私章的方式領(lǐng)取股東分紅等資金，存在資金被冒領(lǐng)的風(fēng)險。

（二）決策與監(jiān)督管理風(fēng)險

主要表現(xiàn)在：決策前，尤其是投資決策前，缺少相應(yīng)的可行性論證和風(fēng)險評估、應(yīng)對措施，盲目上項目的現(xiàn)象屢見不鮮，存在無法收回投資的風(fēng)險。決策中，重大事項不嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)程序，或程序形式化，如財務(wù)預(yù)決算、股權(quán)收益分配方案等未經(jīng)股東（代表）大會審議通過便實施。決策后，缺少進(jìn)一步追蹤、監(jiān)督程序，對事項履行情況掌握不全面，無法及時發(fā)現(xiàn)存在的問題并處理，易造成無法彌補(bǔ)的損失。尤其是對于集體資產(chǎn)投資成立的企業(yè)，這一部分企業(yè)利用集體資產(chǎn)建立和運(yùn)作，在監(jiān)管時卻往往被忽略。

（三）經(jīng)濟(jì)合同管理風(fēng)險

對于經(jīng)濟(jì)合同的管理，許多地區(qū)都制定了相應(yīng)的管理辦法予以規(guī)范，但是在執(zhí)行過程中仍然存在一定的風(fēng)險。主要表現(xiàn)在∶一是資產(chǎn)、資源合同沒有實行招投標(biāo)，如資產(chǎn)出租、出讓等暗箱操作，以低于市場價格出租、出讓。二是合同格式不規(guī)范，內(nèi)容表述不清，有的缺少公平性。三是責(zé)任條款約束力不強(qiáng)，違約責(zé)任不清且成本較低，如此容易造成經(jīng)濟(jì)合同兌現(xiàn)不及時甚至不兌現(xiàn)。四是經(jīng)濟(jì)合同簽訂后不按規(guī)定備案，脫離監(jiān)管。

（四）固定資產(chǎn)管理風(fēng)險

一是在建工程完工不及時進(jìn)行驗收結(jié)算，不結(jié)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)進(jìn)行核算管理。二是固定資產(chǎn)不設(shè)置臺賬，導(dǎo)致固定資產(chǎn)管理責(zé)任不清，保管缺少主動性，毀損、丟失難以追責(zé)；三是固定資產(chǎn)領(lǐng)用、處置手續(xù)不規(guī)范，缺少審批環(huán)節(jié)，存在私自處置的情況；四是固定資產(chǎn)沒有定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，大量賬外固定資產(chǎn)沒有納入監(jiān)管；盤虧固定資產(chǎn)較多，造成了集體資產(chǎn)的流失。

二、農(nóng)村股份經(jīng)濟(jì)合作社財務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因

農(nóng)村股份經(jīng)濟(jì)合作社存在上述財務(wù)風(fēng)險的原因是多方面的，歸納起來主要有以下四點(diǎn)：

(一)農(nóng)村股份經(jīng)濟(jì)合作社法人治理機(jī)制不完善

股份經(jīng)濟(jì)合作社由農(nóng)村社區(qū)改革而成，其管理層也基本上由原農(nóng)村社區(qū)的“兩委”成員組成，這部分人同時具有所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)，管理方法與模式則延用了對農(nóng)村社區(qū)的管理套路，經(jīng)驗管理占主導(dǎo)地位，想當(dāng)然、亂指揮等現(xiàn)象依然存在。此外，理事會、監(jiān)事會、股東大會，雖然按照章程要求建立，但是卻形同虛設(shè)，沒有按照各自的職責(zé)分工，起到協(xié)調(diào)組織運(yùn)轉(zhuǎn)、內(nèi)部制衡監(jiān)督、保障股東權(quán)益的作用。

（二）缺少健全有效的內(nèi)部監(jiān)管制度

農(nóng)村股份經(jīng)濟(jì)合作社屬于集體經(jīng)濟(jì)組織，仍然受相關(guān)政府部門監(jiān)管。但政府提綱挈領(lǐng)式的外部監(jiān)管，難以事無巨細(xì)、面面俱到。而許多股份經(jīng)濟(jì)合作社卻過分依賴于政府出臺的政策，沒有研究制定適合自身組織運(yùn)營與發(fā)展，健全而行之有效的內(nèi)部監(jiān)管制度，從而導(dǎo)致決策盲目、審批不嚴(yán)、不相容崗位沒有分離等問題依然存在。

（三）管理層缺乏風(fēng)險防范意識

財務(wù)風(fēng)險非朝夕之間突如其來，只要有財務(wù)活動，就必然存在財務(wù)風(fēng)險。但是，由于管理者對財務(wù)風(fēng)險的預(yù)測和危機(jī)先兆的重視不夠，也沒有采取有效的措施進(jìn)行防范，以至于危機(jī)爆發(fā)而手足無措。

（四）財務(wù)人員素質(zhì)不高，職業(yè)能力有限

股份經(jīng)濟(jì)合作社的會計基本上由原社區(qū)會計兼任，這部分人年齡偏大、學(xué)歷偏低，且較少具有專業(yè)技術(shù)資格。根據(jù)2012年的調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，嶗山區(qū)21個股份經(jīng)濟(jì)合作社的會計人員中，年齡45歲以上的占47.6％、大專及以上學(xué)歷的占33.3％、具有會計專業(yè)技術(shù)資格的占14.3％。會計人員的素質(zhì)水平?jīng)Q定了股份經(jīng)濟(jì)合作社財務(wù)管理的水平。而現(xiàn)有的會計人員只掌握了基本會計知識，缺少財務(wù)數(shù)據(jù)分析、風(fēng)險管理等管理知識，職業(yè)判斷能力有限，無法向管理層提供可靠、有用的決策信息，幫助管理層減少決策失誤。

三、控制與防范農(nóng)村股份經(jīng)濟(jì)合作社財務(wù)風(fēng)險的措施

針對股份經(jīng)濟(jì)合作社上述財務(wù)風(fēng)險的表現(xiàn)形式和形成原因，控制與防范其財務(wù)風(fēng)險應(yīng)從以下措施入手：

（一）建立完善的法人治理結(jié)構(gòu)，提高管理水平

2013年山東省出臺了文件，允許股份經(jīng)濟(jì)合作社到工商行政管理部門辦理注冊登記。由此，股份經(jīng)濟(jì)合作社的市場主體地位得到承認(rèn)。而為了更好地進(jìn)行市場化運(yùn)作，股份經(jīng)濟(jì)合作社應(yīng)該參照公司的管理運(yùn)營模式，將所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)分離，建立股東（代表）大會、理事會、監(jiān)事會和高級經(jīng)理人員組成的相互依賴又相互制衡的治理結(jié)構(gòu)，明確相應(yīng)的職能責(zé)任，并確保其有效運(yùn)轉(zhuǎn)，使管理更加科學(xué)、民主，形成促進(jìn)股份經(jīng)濟(jì)合作社健康發(fā)展的長效機(jī)制。同時，也有利于條件成熟的股份經(jīng)濟(jì)合作社向股份有限公司轉(zhuǎn)變，從而實現(xiàn)更廣闊的發(fā)展空間。

（二）健全內(nèi)部監(jiān)管體系，增強(qiáng)監(jiān)管力度

一是應(yīng)由國家相關(guān)部委制定《農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部控制規(guī)范》，指導(dǎo)農(nóng)村股份經(jīng)濟(jì)合作社制定行之有效的內(nèi)部控制制度和流程，規(guī)范和約束經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)。二是要制定內(nèi)部審計制度，讓內(nèi)部審計部門作為監(jiān)事會之外的事后監(jiān)督機(jī)構(gòu)，進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部控制的作用，從而達(dá)到防微杜漸的目的。三是建立動態(tài)監(jiān)管機(jī)制，對投融資、經(jīng)營管理等活動進(jìn)行全面的、動態(tài)的監(jiān)控，使風(fēng)險預(yù)測、評估與應(yīng)對常態(tài)化，做到風(fēng)險預(yù)警與快速反應(yīng)，將損失降到最低。

（三）把握宏觀政策變化，提高決策的科學(xué)性

股份經(jīng)濟(jì)合作社的發(fā)展離不開政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、市場環(huán)境等因素，這些宏觀環(huán)境的變化難以預(yù)見，也不受我們控制，卻對股份經(jīng)濟(jì)合作社的財務(wù)管理有重大影響。所以，密切關(guān)注宏觀環(huán)境變化，掌握其變化趨勢及規(guī)律，分析對其財務(wù)管理的影響，以制定相應(yīng)的應(yīng)對策略，避免決策的盲目性，提高決策的科學(xué)性，從根本上減少風(fēng)險發(fā)生的可能。

（四）落實財務(wù)風(fēng)險管理責(zé)任，提高風(fēng)險防范能力

一般來說，高收益總是伴隨著高風(fēng)險。股份經(jīng)濟(jì)合作社要發(fā)展壯大集體經(jīng)濟(jì)不能只顧追求收益，而忽略了其隱含的財務(wù)風(fēng)險。所以，管理層要充分認(rèn)識到財務(wù)風(fēng)險的客觀性、必然性和不確定性，全面部署財務(wù)風(fēng)險防范工作，并由主要負(fù)責(zé)人對財務(wù)風(fēng)險負(fù)總責(zé)，切實落實財務(wù)風(fēng)險防范責(zé)任。

（五）完善會計人員管理機(jī)制，提高會計人員專業(yè)勝任能力

一是要建立會計人員招考聘用制度，通過統(tǒng)一考試，招聘社會上優(yōu)秀的會計人員加入。二是要完善會計人員薪資標(biāo)準(zhǔn)、結(jié)構(gòu)和晉升制度，為會計人員提供發(fā)展空間，留住人才。三是提高會計人員的職業(yè)判斷能力。定期有針對性的對會計人員進(jìn)行培訓(xùn)，培訓(xùn)內(nèi)容不局限于會計知識，要涵蓋財務(wù)風(fēng)險管理等管理知識，并拓展到法律、法規(guī)、宏觀政策變化等范圍，增加會計人員的知識儲備，不斷提高其職業(yè)判斷能力。

[1]毛義.農(nóng)村集體資產(chǎn)管理存在的問題及解決對策[J].吉林省經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院學(xué)報，2008(1)：36-39.

[2]黃延信,余葵,師高康等.對農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)制度改革若干問題的思考[J].農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)問題，2014（4）：8-14.

[3]龍江進(jìn).論企業(yè)風(fēng)險管理與內(nèi)部控制[J].經(jīng)濟(jì)師，2012（9）：265-267.

（作者單位：青島市嶗山區(qū)農(nóng)林局）