注意虛假報損逃避稅收

■劉志耕

注意虛假報損逃避稅收

■劉志耕

《企業會計準則——應用指南》規定：“待處理財產損益”科目用來核算企業在清查財產過程中查明的各種財產盤盈、盤虧和毀損的價值。該科目可按盤盈、盤虧的資產種類和項目進行明細核算。企業盤盈、盤虧、毀損的各項資產，必須按管理權限報經批準后進行相應的會計處理。在期末結賬前處理完畢后，該科目應無余額。從稅收管理的角度而言，企業發生的資產損失，按規定須經有關稅務機關審批的，應在規定時間內按程序及時申報和審批。但是，在日常會計和稅收處理實務中，一些企業常常以報損為名，行對外贈送、發放或分配自產產品之實，以逃避流轉稅和企業所得稅。本文介紹的案例就屬于這方面的問題。

案 例

小周所在的稅務檢查組到一化妝品生產企業A公司實施檢查。檢查前小周分析了作為化妝品生產企業可能存在的多種偷逃稅款的情形，如將產品贈送給其他單位或個人、發放給員工或分配給股東和投資者等。到A公司檢查后，小周雖發現賬面上各月均有將產品贈送其他單位和個人視同銷售的情形，但全年反映的累計金額僅9000多元。第二天檢查結束離開A公司時，小周正好與A公司一管理部門人員一同從辦公大樓走到車庫。該管理人員拎了8盒A公司生產的化妝品，小周故意詢問了一句：“又要去送禮啦？”那位管理人員嘆息著說：“是啊，總有幾個不知趣的，逢年過節都送了，還打電話要。”小周又故意詢問每一盒的出廠價多少，那位回答說要接近300元。小周一算，這一次8盒就要2000多元，而賬面上全年才做了9000多元就視同銷售，說明A公司很可能沒有將對外贈送的產品全部做銷售。第三天一到A公司，小周就覺得A公司可能采取對外贈送產品的處理方法。他先抽查了5個月的產品銷售成本的結轉情況，發現每月結轉產品銷售成本的品種和數量與月度銷售明細匯總表上的完全一致，說明沒有將對外贈送產品的成本混在對外銷售的產品成本中一并結轉。其后，小周又抽取了3個熱銷品種，并隨機核對了這3個品種5個月生產入庫的產成品數量與車間的生產完工記錄，也未發現異常。兩大動作均未發現疑點，這讓小周一時變得無從下手。但他突然想到在查看產成品明細賬時看到有報損記錄，遂再次打開有關產成品明細賬頁和營業外支出賬頁，并請A公司財務人員調閱了六份相關會計憑證，小周發現所有報損會計憑證后面應有的書面申請報告、報損產品明細表、企業內部和稅務部門審批等資料和手續一應俱全。這讓小周再次陷入迷惑。但是，細心的小周在仔細查看了報損明細后發現了報損的一些規律：一是報損主要集中在三四個品種；二是春節和中秋節的兩次報損金額最大，其余的報損約1個月一次，但金額不大。這引起了小周的懷疑，他請A公司予以解釋。A公司財務經理作出了如下解釋：一是報損的產品集中在三四個品種是因為這幾個品種的生產量大、銷量大；二是每個月的報損是平時正常對過期產品進行的處理，春節和中秋節報損額特別大是因為進行了兩次全面盤點。這樣的解釋似乎很有道理，但職業敏感讓小周對財務經理的話仍存疑問。小周又故意追問了兩個問題：一是既然是主要品種且銷量很大為何還會大量過期？二是既然每個月都正常對過期產品進行了報損處理，但為何春節和中秋還有大量的過期產品？財務經理被問得愣住了，不知應該如何回答。這不僅讓小周更加懷疑報損有假，而且觸發了小周的靈感。他請A公司提供一年來開發的新產品目錄，A公司不知其意，只好如實提供。小周立馬從報損的產品明細中找出了A公司開發才幾個月的新產品并請財務經理解釋。至此，財務經理只好承認了事實真相。原來，A公司經常要將生產的化妝品作為禮品對外贈送和發放給員工作為勞務或福利品，全部視同銷售又不情愿，遂將一小部分做了銷售，而大多數以報損為名列入了營業外支出，從而偷逃了增值稅、消費稅和企業所得稅。

分 析

實際上，在相當多生產化妝品、日用消費品或食品飲料等產品的企業，都存在將自產產品贈送給其他單位或個人、發放給員工或分配給股東和投資者的情形。但是，這其中許多企業都不將這些自產產品視同銷售，而是采取各種舞弊方法來逃避稅收。上述案例中的A公司通過報損處理就是較常見的一舞弊方法。但是，真的假不了、假的真不了，檢查員小周抓住報損的都是過期產品的解釋，從報損產品中找出了A公司剛剛開發根本沒有到保質期的產品，從而揭穿了虛假報損。這說明，檢查人員要善于分析被檢查單位為了隱瞞事實而做的各種虛假解釋，不僅要能夠找出這些解釋本身存在的違背常識、情理和邏輯關系的破綻，而且還要善于從這些解釋表現出來的情況與實際情況之間存在的矛盾中找出破綻，即用他的矛戳他的盾，被檢查單位存在的問題往往就會失去支撐。所以，檢查人員不僅要善于通過分析找出被檢查單位虛假解釋的破綻，而且更要善于找到攻破破綻的鑰匙。只要能夠發現一個破綻或者分別找到解釋自身的“矛”和“盾”，就抓住了打開舞弊的鑰匙。但這不僅需要檢查人員具有敬業精神，要勤于分析思考，而且還需要檢查人員充分發揮自己的檢查經驗和檢查技巧。