法人股東收回投資有哪些企業所得稅問題

法人股東收回投資有哪些企業所得稅問題

問：我公司2008年以1000萬元注冊設立甲公司，占甲公司30%股權。2012年底，經過其他股東的同意，我公司將所持股權轉讓給A公司，轉讓價格為2500萬元。截至2012年年底，甲公司共有未分配利潤和盈余公積3000萬元，按照甲公司注冊資本比例計算，我公司應該享有900萬元。請問，我公司轉讓股權投資的所得額是多少？如果甲公司清算，或者甲公司回購股權，分給我公司2500萬元，我公司取得的所得額是多少？

深圳卓越投資有限公司 劉剛

答：股東處置股權、收回投

資的方式有三種：轉讓股權、公司清算和公司回購。原股東轉讓股權收回的投資由第三方即新股東支付，原股東通過公司清算和公司回購收回的投資由被投資企業支付。

一、轉讓股權

《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第三條規定：企業轉讓股權收入，應于轉讓協議生效且完成股權變更手續時，確認收入的實現。轉讓股權收入扣除為取得該股權所發生的成本后，為股權轉讓所得。企業在計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。《國家稅務總局關于加強非居民企業股權轉讓所得企業所得稅管理的通知》（國稅函〔2009〕698號）第三條規定：股權轉讓所得是指股權轉讓價減除股權成本價后的差額；股權轉讓價是指股權轉讓人就轉讓的股權所收取的包括現金、非貨幣性資產或者權益等形式的金額。如被投資企業有未能分配的利潤或稅后提存的各項基金等，股權轉讓人隨股權一并轉讓該股東留存收益權的金額，不得從股權轉讓價中扣除。股權成本價是指股權轉讓人投資入股時向中國居民企業實際交付的出資金額，或購買該項股權時向該股權的原轉讓人實際支付的股權轉讓金額。

因此，你公司取得的股權轉讓收入2500萬元均為應稅收入，股權轉讓成本為1000萬元，你公司股權轉讓所得＝2500－1000＝1500（萬元）。

企業轉讓股權收入，應于轉讓協議生效且完成股權變更手續時，確認收入的實現。轉讓股權收入扣除為取得該股權所發生的成本后，為股權轉讓所得。企業在計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。

二、公司清算

如果2013年1月甲公司經股東會決議同意解散清算，公司將財產變賣償還債務后，對股東分配剩余財產，你公司分得現金2500萬元。截至2012年年底，甲公司共有未分配利潤和盈余公積3000萬元，按照甲公司注冊資本比例計算，你公司應該享有900萬元。你公司取得的投資所得是多少呢？

根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第十一條的規定，投資方企業從被清算企業分得的剩余資產，其中相當于從被清算企業累計未分配利潤和累計盈余公積中應當分得的部分，應當確認為股息所得；剩余資產減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應當確認為投資資產轉讓所得或者損失。《財政部、國家稅務總局關于企業清算業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕60號）第五條規定：企業全部資產的可變現價值或交易價格減除清算費用，職工的工資、社會保險費用和法定補償金，結清清算所得稅、以前年度欠稅等稅款，清償企業債務，按規定計算可以向所有者分配的剩余資產。被清算企業的股東分得的剩余資產的金額，其中相當于被清算企業累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應確認為股息所得；剩余資產減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應確認為股東的投資轉讓所得或損失。

你公司從被投資企業分回的2500萬元，其中900萬元是分回的留存收益，屬于免稅收入，其余的1600萬元屬于應稅收入，股權投資所得是應稅收入減去股權投資成本，因此，你公司股權撤資所得＝2500－1000－900＝600（萬元）。

三、減資分配

假如2013年1月年經股東會決議，同意甲公司回購你公司出資，你公司得到現金2500萬元。截至2012年年底，甲公司共有未分配利潤和盈余公積3000萬元，按照甲公司注冊資本比例計算，你公司應該享有900萬元。你公司取得的股權投資所得是多少呢？

《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）第五條規定：投資企業從被投資企業撤回或減少投資，其取得的資產中，相當于初始出資的部分，應確認為投資收回；相當于被投資企業累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應確認為股息所得；其余部分確認為投資資產轉讓所得。

公司回購股權和公司清算都是由被投資企業向股東支付款項，其中包含向股東分配留存收益，該筆款項為免稅收入，因此兩者的稅務待遇相同，甲公司股權清算所得＝2500－1000－900＝600（萬元）。

方旭仁