2．管道燃?xì)赓M(fèi)用收入應(yīng)當(dāng)如何納稅

2．管道燃?xì)赓M(fèi)用收入應(yīng)當(dāng)如何納稅

問 ：本公司收取燃?xì)獬跹b費(fèi)有兩種方式：一是一次性收取，比如房地產(chǎn)開發(fā)公司在報(bào)裝環(huán)節(jié)一次性收取燃?xì)獬跹b費(fèi)；二是在收取燃?xì)赓M(fèi)時(shí)收取。請(qǐng)問，收取的燃?xì)獬跹b費(fèi)收入應(yīng)當(dāng)如何納稅？

東風(fēng)燃?xì)庥邢薰?張千斌

答：管道燃?xì)赓M(fèi)用通常分兩部分：一部分為初裝費(fèi)（增容費(fèi)、開戶費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)、配套費(fèi)、建設(shè)費(fèi)等），是屬于非戶內(nèi)的公用部分建設(shè)及有關(guān)部門核準(zhǔn)的其他費(fèi)用等。一部分為安裝費(fèi)（管網(wǎng)費(fèi)、材料人工費(fèi)等等），是屬于戶內(nèi)設(shè)施安裝費(fèi)用，包括人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)等。有的地區(qū)上述兩者費(fèi)用是合并繳納的（一次性繳納），以“套”為單位繳納；有的地區(qū)以房屋面積為基準(zhǔn)，以“平方單價(jià)”為單位直接計(jì)入房屋開發(fā)成本。

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅〔2003〕16號(hào)）規(guī)定：“燃?xì)夤竞蜕a(chǎn)、銷售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位，在銷售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，代有關(guān)部門向購(gòu)買方收取的集資費(fèi)（包括管道煤氣集資款〈初裝費(fèi)〉）、手續(xù)費(fèi)、代收款等，屬于增值稅價(jià)外收費(fèi)，應(yīng)征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。”因此，雖然都是“初裝費(fèi)”，但在納稅上，對(duì)燃?xì)夤臼杖〉墓艿廊細(xì)赓M(fèi)收入應(yīng)當(dāng)區(qū)分情況：在“報(bào)裝環(huán)節(jié)”一次性收取的管道燃?xì)赓M(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照“建筑業(yè)”申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅；在“銷售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)”時(shí)收取的管道燃?xì)赓M(fèi)應(yīng)視為價(jià)外收費(fèi)，征收增值稅。《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財(cái)稅〔2005〕165號(hào)）第八條進(jìn)一步明確：對(duì)從事熱力、電力、燃?xì)狻⒆詠硭裙檬聵I(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費(fèi)用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅；凡與貨物的銷售數(shù)量無直接關(guān)系的，不征收增值稅。

燃?xì)夤竞蜕a(chǎn)、銷售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位，在銷售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，代有關(guān)部門向購(gòu)買方收取的集資費(fèi)（包括管道煤氣集資款〈初裝費(fèi)〉）、手續(xù)費(fèi)、代收款等，屬于增值稅價(jià)外收費(fèi)，應(yīng)征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。

胡尚明

3．自來水公司收取水利工程水費(fèi)應(yīng)當(dāng)如何納稅

問 ：本公司為自來水公司，公司開采未經(jīng)加工的天然水通過生產(chǎn)加工后供應(yīng)給用戶。所收取的水費(fèi)包括水利工程水費(fèi)。日前，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)本公司收取的水利工程水費(fèi)要征收營(yíng)業(yè)稅。請(qǐng)問，我公司收取的水費(fèi)中所包含的水利工程水費(fèi)是否應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅？

大堰供水有限公司 李均一

答：一般地講，現(xiàn)行水價(jià)包含水資源費(fèi)、水利工程水費(fèi)、自來水生產(chǎn)價(jià)格和污水處理費(fèi)四部分內(nèi)容，水利工程水費(fèi)是水價(jià)構(gòu)成的一部分。水利工程水費(fèi)是指通過水利工程的攔、蓄、引、提、調(diào)、排等水利工程設(shè)施向各類用水戶提供的生產(chǎn)和生活用水而收取的費(fèi)用。《中華人民共和國(guó)水法》（中華人民共和國(guó)主席令第74號(hào)）第五十五條規(guī)定：使用水工程供應(yīng)的水，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定向供水單位繳納水費(fèi)，供水價(jià)格制定的原則是補(bǔ)償成本、合理收益、優(yōu)質(zhì)優(yōu)價(jià)、公平負(fù)擔(dān)。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家計(jì)委關(guān)于將部分行政事業(yè)性收費(fèi)轉(zhuǎn)為經(jīng)營(yíng)服務(wù)性收費(fèi)（價(jià)格）的通知》（財(cái)綜〔2001〕94號(hào)）的規(guī)定，水利工程水費(fèi)由行政事業(yè)性收費(fèi)轉(zhuǎn)為經(jīng)營(yíng)服務(wù)性收費(fèi)。對(duì)單位收取的水利工程水費(fèi)，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1993〕154號(hào)）第一條第（七）款的規(guī)定，供應(yīng)或開采未經(jīng)加工的天然水（如水庫(kù)供應(yīng)農(nóng)業(yè)灌溉用水，工廠自采地下水用于生產(chǎn)），不征收增值稅。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于水利工程水費(fèi)征收流轉(zhuǎn)稅問題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2007〕461號(hào)）規(guī)定：水利工程單位向用戶收取的水利工程水費(fèi)，屬于其向用戶提供天然水供應(yīng)服務(wù)取得的收入，按照現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅政策規(guī)定，不征收增值稅，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

自來水是指通過自來水處理廠凈化、消毒后生產(chǎn)出來的符合相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)的供人們生活、生產(chǎn)使用的水。所以，銷售自來水是屬于銷售貨物范疇，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。對(duì)自來水公司在銷售貨物的同時(shí)提供“服務(wù)業(yè)”營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，并且屬于同一對(duì)象，屬于混合銷售。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令2008年第50號(hào)）第五條的規(guī)定，一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為，除銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑安裝勞務(wù)以及財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令有規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位或者個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。因?yàn)槟愎緸閺氖仑浳锏纳a(chǎn)、批發(fā)或零售企業(yè)，因此，對(duì)你公司收取的水利工程稅費(fèi)屬于增值稅應(yīng)稅收入，應(yīng)全額繳納增值稅。但另?yè)?jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持農(nóng)村飲水安全工程建設(shè)運(yùn)營(yíng)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕30號(hào)）規(guī)定：對(duì)飲水工程運(yùn)營(yíng)管理單位向農(nóng)村居民提供生活用水取得的自來水銷售收入，免征增值稅。

劉少春