6．企業轉讓使用過的汽車如何繳稅

6．企業轉讓使用過的汽車如何繳稅

問 ：我集團公司將一些單位使用過的汽車擬轉讓給其全資的子公司。請問，轉讓使用過的汽車應繳什么稅？如果是有償轉讓或無償劃轉，在稅收方面都有何區別？

耀華玻璃廠 劉娟

答：根據現行稅收政策規定，企業轉讓使用過的汽車涉及的稅種如下：

一、有償轉讓使用過的汽車涉及的稅種

1．增值稅。

根據《國家稅務總局關于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產增值稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第1號）、《財政部、國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）等規定：一般納稅人于2009年1月1日前購進或自制固定資產，經使用后又銷售的，按照4%征收率減半征收增值稅；一般納稅人于2009年1月1日后購進或自制固定資產，經使用后又銷售的，如果其屬于按條例第十條規定不得抵扣且未抵扣進項稅的固定資產，則銷售時可按4%征收率減半征收增值稅；否則一率按照適用稅率計算繳納增值稅；如果納稅人購進或者自制固定資產時為小規模納稅人，認定為一般納稅人后銷售該固定資產，可按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅；一般納稅人發生按簡易辦法征收增值稅應稅行為，銷售其按照規定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產，可按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。《財政部、國家稅務總局關于簡并增值稅征收率政策的規定》（財稅〔2014〕57號）規定：《財政部、國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）第四條第（二）項和第（三）項中“按照4%征收率減半征收增值稅”調整為“按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”。

需要在此提醒注意的是，不能簡單的把一般納稅人銷售使用過的固定資產征稅問題歸納為：凡是購進固定資產時抵扣了進項稅，則銷售時按照17%征稅；凡是購進固定資產時沒有抵扣進項稅，則銷售時按照4%減半征收增值稅。例如，有的企業2009年后購入固定資產，取得的增值稅專用發票為失控票，雖被認定為善意取得，但進項稅不得抵扣。如果該企業使用后將其銷售的，則不能按簡易辦法依3%減按2%征收增值稅，仍應按適用稅率計算增值稅；又如，有的企業購進的固定資產按照稅法規定可以抵扣進項稅，但由于客觀原因，如超過認證期限未能抵扣的，則企業使用后又銷售的，也應按適用稅率計算增值稅，不能以進項稅未抵扣為由，采用簡易辦法納稅。

2．企業所得稅。

《中華人民共和國企業所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號，以下簡稱《企業所得稅法》）第六條規定：企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括轉讓財產收入。《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號，以下簡稱《企業所得稅法實施條例》）第十六條規定：“企業所得稅法第六條第（三）項所稱轉讓財產收入，是指企業轉讓固定資產、生物資產、無形資產、股權、債權等財產取得的收入。”《企業所得稅法》第十六條規定：“企業轉讓資產，該項資產的凈值，準予在計算應納稅所得額時扣除。”《企業所得稅法實施條例》第七十四條規定：“企業所得稅法第十六條所稱資產的凈值和第十九條所稱財產的凈值，是指有關資產、財產的計稅基礎減除按照規定已經扣除的折舊、折耗、攤銷、準備金等后的余額。”因此，企業使用過的汽車轉讓屬于財產轉讓，應按照轉讓價格扣除使用過的汽車賬面凈值后的余額為應納稅所得額繳納企業所得稅。

3．印花稅。

《國家稅務局關于印花稅若干具體問題的解釋和規定的通知》（國稅發〔1991〕155號）規定：“財產所有權”轉移書據的征稅范圍是：經政府管理機關登記注冊的動產、不動產的所有權轉移所立的書據，以及企業股權轉讓所立的書據。轉讓使用過汽車要辦理過戶手續，根據《中華人民共和國印花稅暫行條例》（國務院令1988年第11號）及上述的規定，使用過的汽車轉讓合同或協議應按“產權轉移書據”稅目繳納印花稅，稅率為萬分之五。

二、無償劃轉使用過的汽車應繳稅種

1．增值稅。

根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務總局令第50號，以下簡稱《增值稅暫行條例實施細則》）第四條的規定，單位或者個體工商戶將自產、委托加工或購買的貨物作為投資或者無償贈送其他單位或者個人，都應視同銷售貨物。因此，貴公司將無償劃轉使用過的汽車也要繳納增值稅。無償劃轉使用過的汽車繳納增值稅銷售額，應依照《增值稅暫行條例實施細則》第十六條規定：“納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當理由或者有本細則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：（一）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（二）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（三）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）。屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅額。公式中的成本是指：銷售自產貨物的為實際生產成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務總局確定。”

但在筆者看來，無償劃轉使用過的汽車不繳納增值稅。根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務院令第538號）第一條的規定，在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。《增值稅暫行條例實施細則》第三條規定：條例第一條所稱銷售貨物，是指有償轉讓貨物的所有權。條例第一條所稱提供加工、修理修配勞務（以下稱應稅勞務），是指有償提供加工、修理修配勞務。單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務，不包括在內。本細則所稱有償，是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經濟利益。在筆者看來，集團公司將使用過的汽車無償劃轉沒有取得貨幣、貨物或者其他經濟利益，應當不繳納增值稅。

2．企業所得稅。

《國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）規定：“二、企業將資產移送他人的下列情形，因資產所有權屬已發生改變而不屬于內部處置資產，應按規定視同銷售確定收入：（一）用于市場推廣或銷售；（二）用于交際應酬；（三）用于職工獎勵或福利；（四）用于股息分配；（五）用于對外捐贈；（六）其他改變資產所有權屬的用途。三、企業發生本通知第二條規定情形時，屬于企業自制的資產，應按企業同類資產同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產，可按購入時的價格確定銷售收入。”集團公司與全資子公司之間為關聯方關系，對于無償劃轉資產屬于未按獨立交易原則進行交易。根據《企業所得稅法》第四十一條的規定，企業與其關聯方之間的業務往來，不符合獨立交易原則而減少企業或者其關聯方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。稅法確立了關聯企業間的獨立交易原則。同時企業也可以向稅務機關提出與其關聯方之間業務往來的定價原則和計算方法，稅務機關與企業協商、確認后，達成預約定價安排。第四十三條和第四十四條同時還規定：企業向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表時，應當就其與關聯方之間的業務往來，附送年度關聯業務往來報告表。稅務機關在進行關聯業務調查時，企業及其關聯方，以及與關聯業務調查有關的其他企業，應當按照規定提供相關資料。如果企業不提供與其關聯方之間業務往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關聯業務往來情況的，稅務機關有權依法核定其應納稅所得額。但是，稅務機關在進行境內關聯交易調整時，并不是一律要按照企業所得稅法規定進行調整。由于一方在調整收入的同時，允許另一方調整支出并進行稅前扣除，勢必對雙方的總體稅收產生影響。當關聯交易雙方的調整不增加應納稅所得額和應納稅額時，一般不進行納稅調整。《國家稅務總局關于印發〈特別納稅調整實施辦法（試行）〉的通知》（國稅發〔2009〕2號）第三十條規定：“實際稅負相同的境內關聯方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導致國家總體稅收的減少，原則上不作轉讓定價調整。”按此規定，如確認集團公司收入的同時勢必要確認子公司支出，在雙方所得稅率相同，無其他優惠政策等情況下，雙方的稅負是相等的，國家總體稅收不會增加，此種情況下，企業所得稅可以不作調整。

3．印花稅。

《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》（財稅字〔1988〕255號）第五條、第十八條規定：“條例第二條所說的產權轉移書據，是指單位和個人產權的買賣、繼承、贈與、交換、分割等所立的書據。按金額比例貼花的應稅憑證，未標明金額的，應按照憑證所載數量及國家牌價計算金額；沒有國家牌價的，按市場價格計算金額，然后按規定稅率計算應納稅企額。”企業無償劃轉使用過的汽車，雖然是劃轉給了全資子公司，但因雙方都是獨立的法人主體，是兩個納稅人。其無償劃轉行為屬于贈與行為，根據上述規定，應按市場價格計算繳納印花稅。

趙淑君