探討改進以及完善離退休人員工資處理方法的若干思考

王躍

摘要：離退休人員的工資是計入離退休人員工作時期的勞動者報酬中，還是計入工資支付時期的勞動者報酬中？兩種工資處理方法究竟哪一種更加合理？這是我國國民經濟核算理論和實踐面臨的問題。本文從分析目前我國對離退休人員工資處理相關制度存在的問題出發，探討改進和改善離退休人員工資處理的方法。

關鍵詞：離退休人員 核算制度 工資處理

離退休人員工資待遇關系到其自身的利益，是大部分離退休人員晚年生活主要的經濟來源。在各地陸續實行工資財政統發后，離退休人員的工資管理變得特別敏感。若無法合理解決離退休人員的工資處理問題，就不能解決國民經濟核算制度的不健全所帶來的一系列離退休人員待遇問題。為了找到最適合處理離退休人員工資問題的方法，需要了解判斷該處理方法優劣與否的根本標準：其一是要看該處理方法下的勞動者報酬規模是否與生產活動產出相匹配；其二是要看該方法是否具有可操作性。本文從這兩條判斷標準出發，重新審視我國國民經濟核算制度下的離退休人員處理方法，并試圖研究合理的離退休人員工資處理方法。

一、目前對離退休人員工資的處理方法

《中國國民經濟核算》中關于離退休人員工資處理方法是這樣描述的：由于我國在原有工資制度下，在職職工的工資構成沒有包括對職工退休后的生活支付，故離退休人員工資可看作離退休人員離退休前工作時期的勞動所得的延期支付。在此前提下，盡管離退休人員已經不在核算期從事生產活動，其工資仍然可以算作“離退休人員的勞動報酬”。雖然在理論上描述比較簡潔清晰，但是如何在在職職工的勞動報酬中考慮退休后的工資所得，是一個值得反復思考推敲的技術問題。

我國現行的國民經濟核算制度對離退休人員工資的處理方法，既考慮了原有工資制度的缺陷，又忽略了不同時期離退休人員規模變動的影響。但只要深入分析就能發現該方法不僅在理論上自相矛盾，而且在實際事務中會引發相關核算數據的信息失真。這種不嚴謹的處理方法影響了我國國民經濟核算工作的質量，阻滯了我國核算制度的發展。

二、現行核算制度存在的不足

離退休人員工資處理方法存在的不足包括違背國民經濟核算權責發生原則、支付時期工資與工作時期工資不匹配以及離退休人員規模變化導致權責不配比等幾個方面，具體體現為：

（一）違背國民經濟核算權責發生原則

本期支付的離退休人員工資若計入本期的勞動報酬中，必然會違背國民經濟核算的權責發生制度。在權責發生制中明確表明，權責對等且發生在同一核算期是國民經濟核算權責發生制原則的基本要素。在本期生產活動中提供勞動要素的是勞動者的“責”，而獲取應得工資報酬則是勞動者的“權”。因此從理論上來說，本期支付的離退休人員工資應該與其工作時期的生產產出相對應，而不是與支付時期的生產產出之間相匹配。若將本期支付的離退休人員工資計入本期的勞動者報酬上，是一種權責錯位的方法，它從根本上與國民經濟核算的權責發生制原則相矛盾。

（二）支付時期工資與工作時期工資不匹配

本期支付的離退休人員工資若計入本期的勞動報酬中，會導致本期支付的離退休人員工資水平與其工作時期的應得工資水平遞延到本期的那部分不匹配，這是忽略了“工資水平變動”這一實質的后果。

工資在通貨膨脹或通貨緊縮的經濟浮動下會發生水平變動，就必然導致本期支付的離退休人員工資水平與離退休工資支付時期的工資水平存在差異，因此二者不具備可比性。在很大程度上，我國的物價水平呈上漲趨勢，為了確保離退休人員的生活水平保持平穩，離退休人員的工資水平要隨著物價上漲而提高。現行核算制度下的離退休人員工資處理方法，必然導致本期支付的離退休人員工資與其在工作時期所得工資不匹配，。換言之，在通貨膨脹的情況下，計入“本期勞動者報酬”的“離退休人員工資”勢必要高于其工作時期應得的工資遞延到本期的部分，這就是本期勞動者報酬總量虛增的表現。而總量虛增的現象又會導致在估算離退休人員工資支付時期的GDP相關項目偏離實際情況，也導致國民經濟后續核算環節的核算數據發生嚴重的扭曲和失真，最終誤導了對宏觀經濟的分析工作。

（三）離退休人員規模變化導致權責不配比

不同時期的離退休人員的規模會隨著社會經濟發展發生變化，最終導致權責不配比、虛增本期勞動者報酬以及高估本期生產活動產出等問題。離退休人員規模的變化主要受到人口發展趨勢的影響。例如，我國人口老齡化趨勢的發展，必然導致未來各個時期的離退休人員規模逐步增大，這也導致離退休人員工資的總支付量越來越大。若按照現行的核算制度處理離退休員工工資，將導致計入支付時期勞動者報酬之中的離退休人員工資占該時期勞動之報酬比重增大，出現不協調的后果。由于離退休工資與該時期的生產活動并無內在聯系，因而權責不配比、虛增本期勞動者報酬以及高估本期生產活動產出的問題將會越來越嚴重。

三、改進和完善離退休人員工資處理問題的途徑

我國現行的國民經濟核算制度將離退休人員工資計入支付時期的勞動者報酬中，只是一種權宜之計，也僅僅在特定的歷史階段有一定的合理性。隨著我國社會保障制度進一步完善和人口老齡化趨勢進一步加強，現行的離退休人員工資處理方法已經無法與社會經濟和諧發展。因此，完善和改進該處理方法的具體對策具有顯著的現實意義。筆者綜合分析我國經濟制度和離退休人員工資核算制度，認為離退休人員的工資應按照權責發生制原則和配比性原則計入離退休人員勞動者報酬中。

對于養老保險制度實行較早的企業，可以參考《國務院關于深化企業職工養老保險制度改革的通知》（以下簡稱《通知》），分別從“老人”、“新人”和“中人”三個方面分析企業離退休人員的工資處理問題。

從近期來分析，可以概括為“老人老辦法，新人新辦法，中人混合法”的處理方法，采取針對性的處理方式，對不同類型的離退休人員采納不同的核算處理方式。具體做法如下：endprint

（一）“老人”老辦法

首先，“老人”指代在《通知》實施之前已經退休的企業單位人員，且離退休人員符合國家規定的離退休年齡。針對這類離退休人員的處理方法最簡單，即沿用現行的核算處理方法，將離退休工資計入支付時期的勞動者報酬中。之所以針對“老人”類型的離退休人員實行現有的核算處理方法，是因為這類離退休人員在職時期沒有實行養老保險的個人繳費，使得其離退休人員規模在整個離退休人員總量中所占的比重隨著該群體死亡人數的增加而降低。而且使用現行的核算方式，也有簡化核算手續以及減輕核算工作量的作用。由于這部分“老人”總量規模較小，對支付時期核算數據的影響會相對較小，因此可以將這部分離退休人員工資直接計入他們的各個支付時期的勞動者報酬之中。

（二）“新人”新辦法

其次，“新人”指《通知》實施以后參加工作的工作人員。具體解釋就是：從參加工作到離退休完整地參與了養老保險個人繳費的符合年齡的企業離退休人員。由于其完整的參與養老保險的個人繳費程序，故可以對“新人”實施全新的核算處理方法，將離退休員工工資核算處理與養老保險制度的改革結合起來。離退休人員在職時所繳納的養老保險，和企業為職工支付的部分養老保險，都應該計入離退休后支付的離退休工資部分。在企業單位中，基本養老保險一般是用人單位為在職員工代繳的，因此在進行核算時，必須按照虛擬交易進行處理，而非按照實際交易進行核算。換言之，就是將代扣的養老保險事先作為支付給勞動者的報酬，然后才由勞動者繳納養老保險。過程如下圖1所示：

圖1 實際交易與虛擬交易關系圖

（三）“中人”混合法

最后，“中人”指《通知》實施以前參加工作，實施以后才離退休的過度人員。這一群體的離退休人員子并未完整的參加了養老保險的繳納，則只能采取“混合法”處理離退休工資問題。具體來說就是，對于《通知》實施以前，可以采用老辦法處理，機現行的處理方法，對于后期的離退休工資則可以參照“新辦法”進行處理。

隨著企業單位的“老人”和“中人”逐漸減少甚至消失，我國離退休人員的群體全部都是“新人”，到那個時候，解決離退休人員工資問題也就不再那么復雜。

以上是針對大部分已經實施養老保險制度的企業單位，對于剛開始實施或者還未開始實施養老保險制度的行政事業單位以及其他領域的單位，處理離退休員工工資的問題就可以按照企業“新人”的處理方法。

四、結束語

改進和完善離退休人員工資的處理問題不僅是國有經濟發展的必然需求，也是促進我國社會經濟體制制度逐漸完善的重要因素。因此，我們有必要努力研究現行的核算制度，發現其中存在的問題，并且積極為改善離退休員工工資的處理方法提出合理科學的意見，為促進離退休員工工資核算制度的健全貢獻一份力量。

參考文獻：

[1]高敏雪，李靜萍，許健.國民經濟核算原理與中國實踐[M].北京：中國人民大學出版社，2012，12（9）：79-81

[2]楊吉才.中國最低生活保障制度研究與實踐[J].中國財經學，2010，9（5）：34-35

（一）“老人”老辦法

首先，“老人”指代在《通知》實施之前已經退休的企業單位人員，且離退休人員符合國家規定的離退休年齡。針對這類離退休人員的處理方法最簡單，即沿用現行的核算處理方法，將離退休工資計入支付時期的勞動者報酬中。之所以針對“老人”類型的離退休人員實行現有的核算處理方法，是因為這類離退休人員在職時期沒有實行養老保險的個人繳費，使得其離退休人員規模在整個離退休人員總量中所占的比重隨著該群體死亡人數的增加而降低。而且使用現行的核算方式，也有簡化核算手續以及減輕核算工作量的作用。由于這部分“老人”總量規模較小，對支付時期核算數據的影響會相對較小，因此可以將這部分離退休人員工資直接計入他們的各個支付時期的勞動者報酬之中。

（二）“新人”新辦法

其次，“新人”指《通知》實施以后參加工作的工作人員。具體解釋就是：從參加工作到離退休完整地參與了養老保險個人繳費的符合年齡的企業離退休人員。由于其完整的參與養老保險的個人繳費程序，故可以對“新人”實施全新的核算處理方法，將離退休員工工資核算處理與養老保險制度的改革結合起來。離退休人員在職時所繳納的養老保險，和企業為職工支付的部分養老保險，都應該計入離退休后支付的離退休工資部分。在企業單位中，基本養老保險一般是用人單位為在職員工代繳的，因此在進行核算時，必須按照虛擬交易進行處理，而非按照實際交易進行核算。換言之，就是將代扣的養老保險事先作為支付給勞動者的報酬，然后才由勞動者繳納養老保險。過程如下圖1所示：

圖1 實際交易與虛擬交易關系圖

（三）“中人”混合法

最后，“中人”指《通知》實施以前參加工作，實施以后才離退休的過度人員。這一群體的離退休人員子并未完整的參加了養老保險的繳納，則只能采取“混合法”處理離退休工資問題。具體來說就是，對于《通知》實施以前，可以采用老辦法處理，機現行的處理方法，對于后期的離退休工資則可以參照“新辦法”進行處理。

隨著企業單位的“老人”和“中人”逐漸減少甚至消失，我國離退休人員的群體全部都是“新人”，到那個時候，解決離退休人員工資問題也就不再那么復雜。

以上是針對大部分已經實施養老保險制度的企業單位，對于剛開始實施或者還未開始實施養老保險制度的行政事業單位以及其他領域的單位，處理離退休員工工資的問題就可以按照企業“新人”的處理方法。

四、結束語

改進和完善離退休人員工資的處理問題不僅是國有經濟發展的必然需求，也是促進我國社會經濟體制制度逐漸完善的重要因素。因此，我們有必要努力研究現行的核算制度，發現其中存在的問題，并且積極為改善離退休員工工資的處理方法提出合理科學的意見，為促進離退休員工工資核算制度的健全貢獻一份力量。

參考文獻：

[1]高敏雪，李靜萍，許健.國民經濟核算原理與中國實踐[M].北京：中國人民大學出版社，2012，12（9）：79-81

[2]楊吉才.中國最低生活保障制度研究與實踐[J].中國財經學，2010，9（5）：34-35

（一）“老人”老辦法

首先，“老人”指代在《通知》實施之前已經退休的企業單位人員，且離退休人員符合國家規定的離退休年齡。針對這類離退休人員的處理方法最簡單，即沿用現行的核算處理方法，將離退休工資計入支付時期的勞動者報酬中。之所以針對“老人”類型的離退休人員實行現有的核算處理方法，是因為這類離退休人員在職時期沒有實行養老保險的個人繳費，使得其離退休人員規模在整個離退休人員總量中所占的比重隨著該群體死亡人數的增加而降低。而且使用現行的核算方式，也有簡化核算手續以及減輕核算工作量的作用。由于這部分“老人”總量規模較小，對支付時期核算數據的影響會相對較小，因此可以將這部分離退休人員工資直接計入他們的各個支付時期的勞動者報酬之中。

（二）“新人”新辦法

其次，“新人”指《通知》實施以后參加工作的工作人員。具體解釋就是：從參加工作到離退休完整地參與了養老保險個人繳費的符合年齡的企業離退休人員。由于其完整的參與養老保險的個人繳費程序，故可以對“新人”實施全新的核算處理方法，將離退休員工工資核算處理與養老保險制度的改革結合起來。離退休人員在職時所繳納的養老保險，和企業為職工支付的部分養老保險，都應該計入離退休后支付的離退休工資部分。在企業單位中，基本養老保險一般是用人單位為在職員工代繳的，因此在進行核算時，必須按照虛擬交易進行處理，而非按照實際交易進行核算。換言之，就是將代扣的養老保險事先作為支付給勞動者的報酬，然后才由勞動者繳納養老保險。過程如下圖1所示：

圖1 實際交易與虛擬交易關系圖

（三）“中人”混合法

最后，“中人”指《通知》實施以前參加工作，實施以后才離退休的過度人員。這一群體的離退休人員子并未完整的參加了養老保險的繳納，則只能采取“混合法”處理離退休工資問題。具體來說就是，對于《通知》實施以前，可以采用老辦法處理，機現行的處理方法，對于后期的離退休工資則可以參照“新辦法”進行處理。

隨著企業單位的“老人”和“中人”逐漸減少甚至消失，我國離退休人員的群體全部都是“新人”，到那個時候，解決離退休人員工資問題也就不再那么復雜。

以上是針對大部分已經實施養老保險制度的企業單位，對于剛開始實施或者還未開始實施養老保險制度的行政事業單位以及其他領域的單位，處理離退休員工工資的問題就可以按照企業“新人”的處理方法。

四、結束語

改進和完善離退休人員工資的處理問題不僅是國有經濟發展的必然需求，也是促進我國社會經濟體制制度逐漸完善的重要因素。因此，我們有必要努力研究現行的核算制度，發現其中存在的問題，并且積極為改善離退休員工工資的處理方法提出合理科學的意見，為促進離退休員工工資核算制度的健全貢獻一份力量。

參考文獻：

[1]高敏雪，李靜萍，許健.國民經濟核算原理與中國實踐[M].北京：中國人民大學出版社，2012，12（9）：79-81

[2]楊吉才.中國最低生活保障制度研究與實踐[J].中國財經學，2010，9（5）：34-35