高校收入備查賬務系統的設計

李余

摘要：高等學校會計采用的收付實現制以實際收到與否來確認高等學校收入，不考慮該項資金的取得和付出的歸屬期間，掩蓋了高校業務的真實情況。為了解決這些問題，按照復式記賬原則，采用權責發生制記錄的收入備查帳務系統以用于高校收入的輔助管理。

關鍵詞：收付實現制 收入備查賬系統

一、高校收入工作存在的問題

（一）欠費情況賬上不反映

湖北省高校大學生欠費金額已超過3億元，各高校都存在大量的學生拖欠學費問題，而多數高校對此在賬面上毫無反映。

（二）收入入賬時間與實際時間不配比

如果一筆科研撥款收入在去年開票并開始產生科研支出，而在今年收到上級撥款收入，則被確認為今年的收入，而實際上這應該是上一年的收入，與上一年的科研支出相配比。

二、產生上述問題的原因

財政部《高等學校會計制度》中規定：“高等學校會計核算一般采用收付實現制”。在收付實現制下確認高等學校收入時，確認的標準是款項實際收到與否，確認的時間即入賬時間是實際收到款項時，確認的數額是當期收到的全部款項。可見收付實現制不考慮該項資金的取得和付出的歸屬期間，阻斷了收入和支出的配比過程，掩蓋了高校業務的真實情況。

公辦高等學校的經費來源已從國家單一撥款擴展為多方面籌集資金。過去采用收付實現制既簡單也基本上能滿足管理需要，然而目前仍然采用卻給高校收入管理帶來很大弊端。

三、收入備查帳務系統可解決收付實現制帶來的弊端

筆者結合自身工作的體會及參考實際情況，設計了一套按照復式記賬原則，采用權責發生制記錄的收入備查帳務系統，專門用于高校收入的輔助管理。

（一）備查賬務系統的主要賬戶設置如下

“待繳財政專戶資金”，該帳戶的借方記錄已收到準備上繳財政專戶的收入性資金，貸方記錄上繳財政專戶的資金，期末余額在借方，表示已收到未上繳財政專戶的資金。

“預收資金”，該帳戶的借方用以記錄收到的不明確性質的資金，貸方記錄查明性質后轉出的資金，該帳戶的期末余額應在借方，表示已經收到而尚不明確的資金。

“應收資金”，該帳戶的借方記錄應收的收入款，貸方記錄已收到的收入款項，期末余額應在借方，表示未收到的收入性資金。

“預收賬款”，與“預收資金”相對應，該帳戶的貸方表示收到的沒查明性質的款項，暫未開具票據，尚未做收入，借方記錄查明性質后轉出到應收收入的資金，該帳戶的期末余額應在貸方，表示已經收到而尚不明確的款項總額，應和“預收資金”余額相等，借貸方向相反。

“應繳財政專戶款”，與“待繳財政專戶資金”對應，該帳戶的貸方用以記錄已經收到并且準備上繳財政專戶的收入性資金，借方記錄已經上繳財政專戶的資金，該帳戶的期末余額應在貸方，表示尚未上繳財政專戶的資金，應該和“待繳財政專戶資金”余額相等，借貸方向相反。

“尚未收到的應繳財政專戶款”，與“應收資金”對應，該帳戶的貸方用以記錄應收未收的應繳財政專戶款，借方記錄已收的應繳財政專戶款。該帳戶期末余額應在貸方，表示尚未收到的應繳財政專戶款應該和“應收資金”余額相等，借貸方向相反。

（二）舉兩例說明高校收入管理備查帳的記錄過程

2014年8月底，根據教務部門提供的信息得知，將有1000名學生繳費，收費標準為學費6000/人/學年，住宿費1200/人/學年，預計收入總額將會是學費600萬元，住宿費120萬元，各項收費標準均一致。做如下備查帳目處理：

得到教務部門提交的下學年在校生信息時，

借：應收資金-全日制學費600

-全日制住宿費120

貸：尚未收到的應繳財政專戶款720

實際收到80%的款項，并開具非稅收入票據時，

借：尚未收到的應繳財政專戶款576

貸：應繳財政專戶款576

借：待繳財政專戶資金-全日制學費480

-全日制住宿費96

貸：應收資金-全日制學費480

-全日制住宿費96

上繳財政專戶時，

借：應繳財政專戶款576

貸：待繳財政專戶資金-全日制學費480

-全日制住宿費96

2013年12月19日，與某電信公司簽訂租房合同，約定將學校沿街商鋪出租給其開移動業務營業部，租賃期限為2014年1月1日到2014年12月31日，年租金30萬，分兩次支付，首次支付為簽訂合同后的次日，第二次支付為2013年6月30日。做如下備查帳目處理：

2013年12月19日時，簽訂租賃協議時：

借：應收資金-某某移動公司30

貸：尚未收到的應繳財政專戶款–其他收入（房租）30

2013年12月20日，收到電信公司匯入高校銀行賬戶的預付租金15萬元，尚未開具發票時，

借：預收資金15

貸：預收帳款–某某移動公司15

查明15萬元是移動公司的房租，開具發票時：

借：待繳財政專戶資金-其他收入-房租15

貸：預收資金15

借：預收帳款-某某移動公司15

貸：應收資金-某某移動公司15

借：尚未收到的應繳財政專戶款15

貸：應繳財政專戶款15

2014年6月30日，收到第二期房租15萬元，直接收款并開具發票時，

借：待繳財政專戶資金-其他收入-房租15

貸：應收資金-某某移動公司15

借：尚未收到的應繳財政專戶款15

貸：應繳財政專戶款15

將這30萬房租上繳財政專戶時：

借：應繳財政專戶款30

貸：待繳財政專戶資金-其他收入-房租30

如果在該會計期間，高校只發生上述兩筆收入業務，那么期末時，“應收資金”借方余額144萬和“尚未收到的應繳財政專戶款”貸方余額144萬元，表示尚未收到的應上繳財政專戶的學費、住宿費；待繳財政專戶資金和應繳財政專戶款余額為0，表示當期實際收到的學費、住宿費和房租已全額上繳財政專戶。

四、結束語

利用收入備查帳系統可以知道當期收到了哪些收入，哪些收入應收未收，哪些收入已收未上繳財政專戶，以及已上繳財政專戶的資金量，有助于解決高校財務帳目系統中無法體現應收款的問題，能很好的起到對高校財務系統的輔助作用。

參考文獻：

[1]財政部《高等學校會計制度》

[2]屈文彬.高等學校現行會計核算的弊端分析[J].《會計之友（上旬刊）》 ，2009年10期endprint