遠(yuǎn)程報賬單位的內(nèi)部控制制度

鄭真

摘要：隨著中國國庫集中支付改革的進(jìn)一步深化，從各預(yù)算單位獨立核算，再到財政部門成立會計核算中心集中核算，發(fā)展到現(xiàn)在的各預(yù)算單位遠(yuǎn)程報賬，國庫集中支付改革在嘗試中一步一步地改進(jìn)完善。目前遠(yuǎn)程報賬是正在實行的經(jīng)過摸索的較為完善的國庫集中支付方式。

筆者分析總結(jié)在遠(yuǎn)程報賬工作中遇到的問題，認(rèn)為實行遠(yuǎn)程保障的預(yù)算單位應(yīng)嚴(yán)格控制授權(quán)支付令的下達(dá)權(quán)限與審核制度，強(qiáng)化各單位的內(nèi)部控制制度。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 遠(yuǎn)程報賬單位

一、遠(yuǎn)程報賬單位建立內(nèi)部控制制度的必要性

遠(yuǎn)程報賬單位的內(nèi)部控制制度是指執(zhí)行預(yù)算的行政事業(yè)單位為貫徹執(zhí)行國家的財經(jīng)法規(guī)，加強(qiáng)內(nèi)部會計監(jiān)督，確保國有資產(chǎn)安全完整和會計信息質(zhì)量，利用單位內(nèi)部分工而產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的關(guān)系，形成一系列具有控制職能的管理制度。

隨著中國國庫集中支付改革的進(jìn)一步深化，從各預(yù)算單位獨立核算，再到財政部門成立會計核算中心集中核算，建立國庫單一賬戶體系，將所有財政性資金全部納入國庫單一賬戶體系管理，通過國庫單一賬戶體系將資金撥付到收款人。發(fā)展到現(xiàn)在的各預(yù)算單位與財政局和開戶銀行聯(lián)網(wǎng)、實行遠(yuǎn)程報賬，國庫集中支付改革在嘗試中一步一步地改進(jìn)完善。目前遠(yuǎn)程報賬是正在實行的經(jīng)過摸索的較為完善的國庫集中支付方式。比起各預(yù)算單位到會計核算中心報賬，大大節(jié)約了交通成本、人力成本和時間成本。

會計核算中心核算的時期，因由財政局會計核算中心審核和記賬，掌握預(yù)算資金的使用和流向，各單位的內(nèi)部控制制度的執(zhí)行有所弱化，甚至個別預(yù)算執(zhí)行單位存在公款長期私存、收支一條線的狀況。國庫集中支付發(fā)展到預(yù)算單位遠(yuǎn)程報賬，財政局會計核算中心不再給各預(yù)算單位審核和記賬，需要各預(yù)算單位重新設(shè)置審核崗位，強(qiáng)化各單位的內(nèi)部控制制度。

二、內(nèi)部控制制度的建立與實施

遠(yuǎn)程報賬單位的內(nèi)部控制制度以國家有關(guān)的財經(jīng)法規(guī)為準(zhǔn)則，結(jié)合會計業(yè)務(wù)特點和管理要求，涉及所有從事會計及經(jīng)濟(jì)管理工作的人員，涵蓋財務(wù)核算及管理的關(guān)鍵控制點和各個環(huán)節(jié)。

內(nèi)部控制制度制度內(nèi)容主要包括對組織機(jī)構(gòu)、授權(quán)批準(zhǔn)控制、國有資產(chǎn)安全控制、會計核算、收入與票據(jù)等的控制。主要采用不相容職務(wù)相互分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保全控制、電子信息技術(shù)控制等方法實行內(nèi)部控制。重點應(yīng)當(dāng)在組織結(jié)構(gòu)及職責(zé)分工、授權(quán)批準(zhǔn)、會計記錄、資產(chǎn)保護(hù)、對電算化內(nèi)部控制等重要環(huán)節(jié)組織實施。

三、組織機(jī)構(gòu)與職責(zé)分工

（一）內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)設(shè)置與人事管理

組織機(jī)構(gòu)是遠(yuǎn)程報賬單位經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行計劃、指揮和控制的組織基礎(chǔ)。

例如預(yù)留銀行的印鑒（財務(wù)專用章、法人章等）由專人保管，開支票與保管銀行印鑒不能同時兼任。又如電匯一筆采購貨款，由采購經(jīng)辦人填寫借款單，總務(wù)處負(fù)責(zé)人審查借款數(shù)額、內(nèi)容及收款單位是否符合合同和計劃，出納根據(jù)借款單編制授權(quán)支付憑證并填寫電匯憑證，最后由會計憑手續(xù)完整的電匯憑證及發(fā)票編制記賬憑證。每個崗位起到相互制衡的作用。

（二）授權(quán)批準(zhǔn)控制

授權(quán)批準(zhǔn)是指單位在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的過程中必須經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)以進(jìn)行控制。每一層的管理人員既是上級管理人員的授權(quán)客體，又是對下級管理人員授權(quán)的主體。在實際業(yè)務(wù)中，以簽字或蓋章做為授權(quán)批準(zhǔn)的依據(jù)。

授權(quán)標(biāo)準(zhǔn)的形式通常有一般授權(quán)和特別授權(quán)之分。一般授權(quán)是辦理常規(guī)性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中按照既定的職責(zé)和程序進(jìn)行的授權(quán)。在日常業(yè)業(yè)務(wù)處理中可以按照規(guī)定的權(quán)限范圍和有關(guān)職責(zé)自行辦理。特別授權(quán)指對非經(jīng)常經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行專門研究后作出的授權(quán)，固定資產(chǎn)購置。

（三）會計系統(tǒng)控制

會計系統(tǒng)控制的要求是保證會計憑證和會計記錄的完整性和正確性。

會計憑證的傳遞的過程是遠(yuǎn)程報賬單位各個部門和人員相互銜接的一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)。遠(yuǎn)程報賬單位應(yīng)根據(jù)具體情況制定每一種憑證的傳遞程序和方法。會計憑證的傳遞要能夠滿足內(nèi)部控制制度的要求，使傳遞程序合理有效，同時盡量節(jié)約傳遞時間，減少傳遞工作量。設(shè)計憑證傳遞登記表，相關(guān)人員必須認(rèn)真填寫憑證傳遞登記表，避免出現(xiàn)問題推卸責(zé)任的情況。如收據(jù)的繳銷人員應(yīng)檢查每一份收據(jù)的記賬聯(lián)是否入賬，定期核對其他資金的增加數(shù)與收據(jù)的記賬聯(lián)的合計金額。

（四）國有資產(chǎn)的保護(hù)

遠(yuǎn)程報賬單位資產(chǎn)是一般是以國家財政性資金形成的的資產(chǎn)，是履行公共服務(wù)職能的物質(zhì)保障。保護(hù)資產(chǎn)一般指對本單位的貨幣資金等重要實物資產(chǎn)的安全和完整進(jìn)行保護(hù)。本文主要討論流動性最強(qiáng)、最易發(fā)生流失的貨幣資金。建立健全內(nèi)部控制制度有利于保護(hù)遠(yuǎn)程報賬單位各項資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失。

（五）會計電算化內(nèi)部控制

電算化可以大大提高會計工作效率，但是不能以此代替原手工會計處理中已建立起來的內(nèi)部控制制度。反而應(yīng)加強(qiáng)對電算化系統(tǒng)的管理，這是會計系統(tǒng)安全、正常運(yùn)行的前提。運(yùn)用電子信息技術(shù)控制方法，明確規(guī)定計算機(jī)財務(wù)管理系統(tǒng)操作權(quán)限和控制方法。對會計電算化進(jìn)行內(nèi)部控制，主要健全數(shù)據(jù)輸入、修改、審核的內(nèi)部控制制度。各預(yù)算單位應(yīng)嚴(yán)格控制授權(quán)支付令的下達(dá)權(quán)限與審核制度。操作權(quán)限（密級）的分配，應(yīng)由財務(wù)負(fù)責(zé)人統(tǒng)一專管，以達(dá)到相互控制的目的，明確各自的責(zé)任。

筆者單位使用財務(wù)軟件是財政局統(tǒng)一配發(fā)的方正春元財務(wù)軟件。方正春元財務(wù)軟件分為兩個部分，一個是預(yù)算執(zhí)行系統(tǒng)（前臺），由財政局國庫科和分管各預(yù)算單位的財政局部門下達(dá)授權(quán)支付額度，發(fā)生業(yè)務(wù)付款時，由預(yù)算執(zhí)行單位向開戶銀行下達(dá)授權(quán)支付令或者由財政局直接向銷售商支付商品或服務(wù)款項。一個是財務(wù)系統(tǒng)（后臺），用于預(yù)算單位進(jìn)行賬務(wù)處理。前臺由財政局預(yù)先設(shè)定了經(jīng)辦崗和審核崗的用戶名及密碼；后臺由主管會計設(shè)定錄入員和審核員的對財務(wù)數(shù)據(jù)操作權(quán)限。

四、結(jié)束語

在建立完善社會主義財政體制的過程中，隨著國庫集中支付改革的進(jìn)一步深化，為了保障國有資產(chǎn)的安全與完整，要始終注意建立健全執(zhí)行財政預(yù)算的行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度，作為財政改革的配套措施，完善嚴(yán)密遠(yuǎn)程報賬單位的內(nèi)部控制制度，提高遠(yuǎn)程報賬單位內(nèi)部控制實施的有效性具有重要的現(xiàn)實意義。

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