政府建設工程造價審計的探討

深圳市龍崗區政府投資審計中心

摘要：隨著我國經濟的快速發展，政府投資建設項目規模越來越大，經濟效益和社會效益日益明顯。做好工程造價審計是保證政府投資項目達到預期效果的重要手段。

關鍵詞：政府建設項目；工程造價；審計

一、工程造價審計概述

1.工程造價審計的概念。工程造價審計是指由獨立的審計機構和審計人員，依據國家的方針政策、法律法規和相關的經濟技術指標，運用審計技術和方法對工程建設實施過程中工程造價的活動以及與之相關聯的各項工作進行審查、監督和評價。

從實施審計的內在需求來說，工程造價審計包括兩方面內容，一是國家審計機關對政府性投資項目工程造價的外部審計監督；二是內部審計機構對本單位或者本系統內投資項目工程造價的內部審計監督。其目的都是為了更好地實現建設項目“質量、進度、效益”三大目標。

1.1審計主體。工程造價審計主體一般包括國家審計、社會審計和內部審計三大部分。其中，國家審計是由國家審計機關對政府性投資或政府性投資為主的基礎項目和公益項目進行審計；社會審計是社會審計組織接受國家審計機關或企事業單位的委托對受托項目進行審計；內部審計是內部審計機構對本單位或本系統內投資建設的項目進行審計。

1.2審計客體。工程造價審計的客體是指工程項目建設過程中的經濟技術活動，包括項目前期準備、項目在建過程、項目竣工驗收和后評價等階段的所有工作內容。根據2010年審計署頒布的《政府投資項目審計規定》的規定，審計機關開展政府投資項目審計，應當確定項目法人單位或其授權委托進行建設管理的單位為被審計單位。在審計通知書中應當明確，實施審計中將對與項目直接有關的設計、施工、監理、供貨等單位取得項目資金的真實性、合法性進行調查。

1.3審計依據。

（1）方針政策。主要指國家在一定時期頒布的宏觀調控政策、產業結構調整政府以及發展規劃等，這是宏觀性和指導性的依據。

（2）法律法規。這是審計實施的強制性依據。主要包括：《中華人民共和國審計法》、《中華人民共和國審計法實施條例》、《中華人民共和國國家審計準則》、《政府投資項目審計規定》、《建設項目審計處理暫行規定》、《審計署關于內部審計工作的規定》、《內部審計實務指南第1號—建設項目內部審計》、《會計師事務所從事基本建設工程預算、結算、決算審核暫行辦法》以及國家、地方、各行業頒發的相關文件規定。

（3）其他依據。主要包括立項批復、可行性研究報告、概預算批復、招投標文件、合同、竣工資料以及定額或其他經濟技術分析參數和指標等。

2. 工程造價審計的范圍。

目前，工程造價審計主要包括以下三個范圍：

2.1基礎性項目工程造價審計?；A性項目是指以中央投資為主的建設項目，由國家審計署、審計署駐各地特派辦負責實施審計，個別項目可委托當地審計局代審或與當地審計局共同審計。對此類項目工程造價的審計重點是投資估算與設計概算的編制和設計概算的執行情況。

2.2公益性項目工程造價審計。公益性項目是指地方投資為主的建設項目，一般由當地審計局實施審計。此類項目工程造價的審計重點是概算與決算審計。

2.3競爭性項目工程造價審計。競爭性項目是指以企事業單位以及實行獨立經濟核算的經濟實體投資為主的健身項目。由于此類項目進行工程造價審計的主要目的是減少投資浪費、提高投資效益，因此，對這類項目的工程造價審計大多由社會審計或內部審計完成，其審計重點為工程結算。

二、政府建設項目工程造價審計的準則

為了更好地體現政府為人民服務的宗旨，審計局在開展審計工作時應該貫徹執行客觀、公平、科學、依法的審計準則，在工作中依法行政、執法必嚴，保障群眾的切身利益和國家利益。審計局工作人員在審查過程中應堅持遵守國家相關法律、法規，結合自身職業、道德素養，對工程項目進行合理、公平、公正、科學的審計。審計局開展審計工作的根本宗旨是為人民服務，因此提高審計局審計工作的透明度，公開審計工作的流程和進度，不僅能有效保護項目施工單位的合法權益，還能樹立政府的良好形象。

三、政府建設項目工程造價審計的現狀及存在問題

1.工程項目中仍然應用傳統的工程造價審計方法。我國建筑行業相對世界發達國家起步較晚，造成了工程造價審計工作還在草創階段，它的方法還停留在傳統的看圖、觀察、測量、分析等傳統方法階段。首先審計工作人員通過查看設計圖紙和詢問施工人員對工程項目有一個初步的印象和了解；然后審計人員到施工現場對實際項目進行測量，對工程造價進行核查，往往利用詢問施工人員或者開挖有疑問之處的方式排查審計過程中的疑難點；最后對工程項目進行總體分析，核算工程造價。這種傳統的審計方法會造成審計工作中的漏洞，此外人為因素也會對審核結果產生影響。故審計局急需新的工程造價審計方法加強對建筑工程行業的管理和監督。

2.工程造價審計存在的主要問題。

2.1建設單位管理的拖延。在實際工程審計工作中存在著施工單位不能把審計局需要的審核材料準備充足并及時上交的現象。往往是審計局一邊審計，施工單位一邊補充需要上交的資料，導致相關資料不能真實地反映工程項目的完整性、合法性等。

審計局要求施工單位補齊有些問題的資料時，施工單位往往拖延數天才上交。有些施工單位在審計之前就開始施工，違反了國家相關規定。還有一些施工單位存在著送審項目中個別項目細節缺乏，導致無法審計該項目的費用來源是否合規。

2.2工程項目設計不夠細致。對工程項目現場勘查不夠細致，設計缺乏合理性，導致工程費用增加。例如某地改造道路，已有成型的路基，在改造設計時把舊路基當做新路基，造成工程造價的大幅度提高。還有某些工程項目的關鍵工程設計圖紙缺乏現實依據，只是按照平時施工經驗和客戶要求進行設計。

2.3建設單位送審資料與實際情況不符。建設單位送審的竣工資料不齊全、簽字審核手續不完善，建設單位實際施工所用材料與送審資料相差甚遠。設計圖有多個方案并缺乏與其相匹配的工程造價，造成工程審計項目的增加或減少。有些工程設備專業性強，建設單位送審的資料缺乏設備的明確資料，特別是結算編制文件不全，編制說明不細，價格構成的計算依據不完整，審計局無法順利審查。

四、政府建設項目工程造價審計有效進行的方法

1.建立“四審并舉”的控制體系。

第一審：審工程。審核工程量和價格，揭示高估冒算，多計工程結算價款等問題，審定真實的工程造價。

第二審：審管理。一是審核投資控制與工程建設管理問題，如概算執行情況，設計變更程序，招投標過程，合同管理，工程進度、造價和質量管理，及設計、施工、監理、材料采購和建設單位履行管理職責不到位等。二是審核體制、制度不健全不完善、政策法規不落實等問題。三是查處工程投資與建設過程中各類違法違規案件等。

第三審：審效益。審查有無投資決策不當或失誤、嚴重損失浪費、超概算等問題，看工程建成后是否達到了設計要求，經濟效益、社會效益、環境效益如何。

第四審：審質量。通過審計揭示建設存在的質量安全問題，促進相關職能部門和建設單位加強管理，及時整改，避免出現重大質量安全事故。

2.規范非標項目定價。目前，現有工程造價定額無法對所有工程項目進行定價，因此在實際工程項目中存在非標項目。非標項目（如機組大修等）因為沒有可以依據的定額作為參考，造成了工程結算審計存在難點，這就需要審計局根據實際情況對非標項目定價進行規范，制定定價的相關辦法和依據。對實際施工與工程造價定額中規定的施工條件不符的項目，不僅需要承包商對施工的各項費用進行核實分析，還需要派遣工作人員到現場勘查，通過在合同中約定變更或新增項目計價的方式確定結算原則。

3.各種審計方法綜合運用并創新方法。審計部門要監督控制好建筑工程的各個環節，既確保真實性、客觀性，又能夠達到工作快捷高效，以實現在提高審計質量的前提下，最大限度地節約審計成本，提高審計工作效率，根據建設項目的不同特點采取不同的審計方法顯得尤為重要。目前運用的審計方法主要有：重點審核法、全面審核法、分組計算審核法和對比審核法。

3.1重點審核法是根據審計人員的計算和經驗，對工程結算進行分析與判斷，有重點、有選擇的對工程項目部分子項進行審計，而其余的子項則不審，利用重點審核法進行抽審時，需要著重對選擇子項的代表性和重要性進行考慮。

3.2全面審核法是根據施工設計圖紙，結合合同、工程造價定額等有關資料對工程項目結算進行全面、詳盡的核查。由于需要核查的項目很多并且復雜，因此全面審核法更適合工程量小、工藝簡單的工程。

3.3分組計算審核法是將工程分為各個模塊，通過對各個模塊的審計達到對整個工程審計的目的。這種審計方法可以有效節約審計時間，但需要審計工作人員具有足夠的經驗和專業性。

3.4對比審核法是指用已經審計的類似工程進行對比審計的方法。這種方法一般應根據工程的不同條件和特點區別對待