稅收法定是起點

劉尚希

十八屆四中全會的主題是依憲治國、依法治國，全面建設社會主義法治國家。稅收法定與國家治理法治化有內在的邏輯關聯，可以說，建設法治中國，實現依法治國，要從稅收法定開始。

從深層分析，稅收法定原則就是人民主權原則，這里有兩層含義：一是在實體意義上，征什么稅不是官員說了算，也不是政府說了算，而是民意說了算，具體來講，就是由立法機關說了算。房產稅到底征不征、怎么征，需要通過立法機關討論，最終由立法機關決定;二是在程序意義上，無論是征稅、管稅、繳稅都要依法進行。

稅收法定是依法治國的基礎

依法治國要從稅收法定開始，還因為稅收法定是依法治國的基礎。為什么說是基礎？十八屆三中全會決定提出“財政是國家治理的基礎和重要支柱”。這一點，既可以從歷史得到說明，也可以從邏輯上加以證明。從世界歷史看，依法治國的歷史淵源與征稅權有關，憲法的產生就與征稅權緊密聯系在一起，世界歷史上的依法治國就是由此開始的。

稅收法定的實質，一方面是限制公權，避免征稅權隨意化，另一方面是保護民權，防止個人、企業財產權受到非法侵害，這是政治的邏輯。還有一個重要的方面，稅收法定對經濟的影響非常大。市場經濟是法治經濟，既要規范約束市場主體行為，也要規范約束政府行為，尤其是征稅行為。如果稅收不是法定，隨意的征收可能會導致投資的不確定性，會給整個經濟帶來不確定性。就此而言，稅收法定對經濟的可持續發展、對經濟社會主體行為形成一個明確的預期，這是至關重要的。就此而言，稅收法定不僅是一個政治上的邏輯，還有經濟上的邏輯支撐。

稅收法制不等于稅收法治

現行18個稅種中，只有3個通過人大立法，在實體法中至少還缺15個稅法，稅收征管法也不完善。從這個角度來看，稅收法制體系很不完善，也就是說，立法的任務很艱巨。

稅收法治，需要稅收法制先行。但現在如果將15個稅種都變成法律，極其困難。經濟不能搞大躍進，稅收立法也不能搞大躍進。立法質量應放在首位，不應過分追求立法速度和追求表面化的法律形式。從這一點來看，稅收法律體系的建設還有很長的路要走。稅收法定在西方國家也經歷了很長時間的實踐，才變得比較成熟。

稅收法定更重要的是要理解它的實質，要落實到人民主權上，要充分體現民意。一項稅法好與不好，理論上有很多說法，但最終要看老百姓能不能接受。這里說的“老百姓”是集體意義上的，即體現的是老百姓的“公意”，而不是“私意”，因為稅收具有公共目的性，為公共利益服務。

稅收法制體系的完善只是第一步，并不等于稅收法定就實現了。稅收法定，不僅包括立法，還應包括執法、司法和守法等多個環節，只有稅收法律實施到位了，才能說做到了稅收法定，稅收法治才算構建成型。而當前面臨的問題不僅是稅收法制體系不完善，更重要的是稅法實施不到位，在執法、司法、守法等環節相當薄弱，稅收法治化程度不高。這對依法治國的全面推進造成了相當大的困難。就此而言，強化稅收法治，應當兩手并舉，一手推進稅收立法，一手推進稅法實施，包括稅收法律、稅收行政規章和稅收政策，使已有的稅收規則發揮出應有的作用。endprint