農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部控制管理探討

吳恩杰

摘要：根據(jù)內(nèi)部控制的定義、目標(biāo)、特點(diǎn)及原則，結(jié)合農(nóng)業(yè)科研單位的實(shí)際情況，論述其內(nèi)部控制在制度、管理方面存在的主要問(wèn)題，提出相應(yīng)的解決措施，為確保農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部控制管理的有效實(shí)施提供參考。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；原則；制度；管理

中圖分類號(hào)：G311 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-1161（2014）09-0089-03

農(nóng)業(yè)科研單位是以執(zhí)行農(nóng)業(yè)科研項(xiàng)目為主旨，從事農(nóng)業(yè)科學(xué)技術(shù)研究以及成果推廣服務(wù)的農(nóng)業(yè)科學(xué)研究機(jī)構(gòu)。近年來(lái)，隨著國(guó)家對(duì)農(nóng)業(yè)科技支持力度的逐步加大，農(nóng)業(yè)科研單位的科研項(xiàng)目及各類財(cái)政專項(xiàng)資金規(guī)模不斷增加，迫切要求農(nóng)業(yè)科研單位結(jié)合實(shí)際情況，在內(nèi)部切實(shí)建立起自我約束、自我監(jiān)督的風(fēng)險(xiǎn)防范體系，并將內(nèi)部控制貫穿到單位運(yùn)營(yíng)的每個(gè)環(huán)節(jié)，切實(shí)提升單位的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

1 內(nèi)部控制的目標(biāo)及特點(diǎn)

農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部控制是一項(xiàng)綜合性管理工作，可分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制。前者規(guī)范財(cái)務(wù)行為，有效防范各類風(fēng)險(xiǎn)，保障資金高效運(yùn)轉(zhuǎn)，確保單位資產(chǎn)安全、完整；后者完善內(nèi)部控制環(huán)境，貫徹執(zhí)行國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)及單位內(nèi)部規(guī)章制度。只有兩者緊密結(jié)合，才能確保農(nóng)業(yè)科研單位各項(xiàng)工作正常運(yùn)轉(zhuǎn)并處于最佳狀態(tài)。

1.1 內(nèi)部控制的目標(biāo)

農(nóng)業(yè)科研單位具有兩方面的特點(diǎn)：一是具有服務(wù)性、公益性及非營(yíng)利性，接受相關(guān)行政部門(mén)與單位的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督；二是通過(guò)科研成果的開(kāi)發(fā)和利用，來(lái)產(chǎn)生相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

內(nèi)部控制目標(biāo)是決定內(nèi)部控制運(yùn)行方式和方向的關(guān)鍵，也是認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制基本理論的出發(fā)點(diǎn)。從總體來(lái)看，內(nèi)部控制概念經(jīng)歷了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制、內(nèi)部控制、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制成分等階段。縱覽這些理論，可將內(nèi)部控制目標(biāo)歸納為：經(jīng)濟(jì)、高效地實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)；根據(jù)授權(quán)進(jìn)行業(yè)務(wù)活動(dòng)；保障資產(chǎn)安全性及信息完整性；防止舞弊及錯(cuò)誤行為；保證財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量，及時(shí)提供可靠的財(cái)務(wù)信息。

1.2 內(nèi)部控制的主要特點(diǎn)

從人員來(lái)看，內(nèi)部控制由單位中各個(gè)層級(jí)的人員共同完成，從單位負(fù)責(zé)人到所有普通員工，都對(duì)實(shí)施內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任。其中單位負(fù)責(zé)人在建立、健全、有效實(shí)施方面負(fù)責(zé)。

從形式上看，內(nèi)部控制表現(xiàn)為一系列相互監(jiān)督、相互制約、彼此聯(lián)結(jié)的控制措施及程序，便于及時(shí)識(shí)別和處理風(fēng)險(xiǎn)，確保單位實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)，提高經(jīng)營(yíng)管理水平、資產(chǎn)管理水平和法律遵循能力。但受管理層的逾越及串通舞弊等因素的影響，其僅向管理層提供合理保證。

1.3 內(nèi)部控制遵循的原則

建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度時(shí)，必須以國(guó)家法規(guī)和有關(guān)政策規(guī)定為依據(jù)，包括《會(huì)計(jì)法》以及財(cái)政部發(fā)布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》等。內(nèi)部控制應(yīng)約束單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的所有人員，做到責(zé)任與利益掛鉤、過(guò)失與處罰對(duì)等。

內(nèi)部控制制度應(yīng)包括決策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等環(huán)節(jié)，涵蓋涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)業(yè)務(wù)及崗位。為確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督，單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)、崗位及其職責(zé)權(quán)限應(yīng)合理設(shè)置，使不相容的職務(wù)相互分離。

記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)務(wù)保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，實(shí)行崗位分離、相互制約。農(nóng)業(yè)科研單位的任何一個(gè)工作崗位或任何人，都應(yīng)當(dāng)既是控制者，又是被控制者，其擁有的控制權(quán)力與承受的被控制壓力應(yīng)是對(duì)等的、平衡的。各項(xiàng)工作崗位之間應(yīng)是相互聯(lián)系、相互制約的。

針對(duì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，做到事前預(yù)測(cè)、事中控制、事后分析，建立決策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等關(guān)鍵控制點(diǎn)。

成本效益原則是人類活動(dòng)應(yīng)當(dāng)遵循的基本原則，它要求人類的每一項(xiàng)活動(dòng)都是效益大于成本，農(nóng)業(yè)科研單位建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制也應(yīng)當(dāng)遵循此原則。在科研體制改革不斷深化的形勢(shì)下，科研單位內(nèi)部會(huì)計(jì)的控制點(diǎn)設(shè)置，既要有利于激勵(lì)科研人員出成果，又要考慮成本與效益的關(guān)系，力爭(zhēng)用最低控制成本達(dá)到最佳控制效果。

2 農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)容控制方面存在的主要問(wèn)題

農(nóng)業(yè)科研單位大多為全額撥款的公益性事業(yè)單位，資金來(lái)源相對(duì)單一，資金去向相對(duì)固定，與其他行業(yè)相比，會(huì)計(jì)核算較為簡(jiǎn)單，內(nèi)部控制意識(shí)比較薄弱，導(dǎo)致其存在諸多問(wèn)題。

2.1 內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)

有些農(nóng)業(yè)科研單位領(lǐng)導(dǎo)缺乏對(duì)內(nèi)部控制知識(shí)的基本了解，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制制度的重要性，把執(zhí)行內(nèi)控制度作用負(fù)擔(dān)，只強(qiáng)調(diào)上下級(jí)的行政關(guān)系，忽視權(quán)力的相互制衡。上述思想的存在，導(dǎo)致對(duì)建立內(nèi)控制度不夠重視，業(yè)務(wù)核算較為簡(jiǎn)單，運(yùn)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)少，僅限于資金收支沒(méi)有問(wèn)題及做好年度預(yù)算與決算，沒(méi)有發(fā)揮內(nèi)控制度應(yīng)有的作用。有些單位雖然分別設(shè)置了相關(guān)組織架構(gòu)，制定了相應(yīng)職能規(guī)范，但由于內(nèi)控意識(shí)不強(qiáng)，使得制度流于形式、組織架構(gòu)形同虛設(shè)、信息失真。

2.2 科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制不合理

目前，很多農(nóng)業(yè)科研單位編制科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算時(shí)，主要由項(xiàng)目主持人憑經(jīng)驗(yàn)估算，然而其對(duì)需要遵循的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理和財(cái)務(wù)規(guī)章制度了解較少，在忽視與財(cái)務(wù)部門(mén)溝通的情況下，常使得經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制不合理，存在缺乏科研經(jīng)費(fèi)使用效率及績(jī)效意識(shí)等問(wèn)題。在此情況下，財(cái)務(wù)部門(mén)按科研項(xiàng)目預(yù)算和使用進(jìn)度進(jìn)行監(jiān)督時(shí)，容易導(dǎo)致決算與預(yù)算差距較大。

2.3 內(nèi)部控制制度執(zhí)行力弱

農(nóng)業(yè)科研單位的職工素質(zhì)良莠不齊，加之部分領(lǐng)導(dǎo)凌駕于內(nèi)部控制制度之上，遵守內(nèi)部控制制度的意識(shí)不強(qiáng)，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度的信任度和威懾力下降。加之部分單位缺乏實(shí)施內(nèi)部控制的專業(yè)技術(shù)人才，缺乏對(duì)全面財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況的準(zhǔn)確把握及控制，極易造成內(nèi)部控制制度失控。

3 強(qiáng)化農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)容控制的措施

3.1 增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)

農(nóng)業(yè)科研單位的領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)加強(qiáng)學(xué)習(xí)，強(qiáng)化現(xiàn)代管理觀念，提高管理水平，充分意識(shí)內(nèi)部控制完整性的重要性，嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度，以此帶動(dòng)整個(gè)組織中的成員提高控制覺(jué)悟，形成自上而下嚴(yán)格按內(nèi)部控制制度辦事的良好氛圍。

3.2 完善科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算制度

對(duì)事業(yè)費(fèi)、科研經(jīng)費(fèi)和科研開(kāi)發(fā)收入、成本費(fèi)用、現(xiàn)金流量實(shí)行全面預(yù)算管理。規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)、執(zhí)行程序，并對(duì)預(yù)算結(jié)果進(jìn)行科學(xué)分析，使預(yù)算差異控制在最小范圍。

嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)收支審批制度，明確涉及會(huì)計(jì)及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)特別是課題組、二級(jí)單位的授權(quán)批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等，確保科研單位權(quán)責(zé)分明，管理科學(xué)。

3.3 增強(qiáng)內(nèi)部控制制度執(zhí)行力

采用靈活多變的措施，對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行法律、法規(guī)、準(zhǔn)則、制度、政策等業(yè)務(wù)培訓(xùn)，全面提提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)和水平。同時(shí)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，為確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性奠定基礎(chǔ)。為減少和消除人為控制因素，采用計(jì)算機(jī)信息技術(shù)完善部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效實(shí)施

4 結(jié)語(yǔ)

建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，是確保農(nóng)業(yè)科研單位出成果、出效益的重要措施。內(nèi)部控制只有隨農(nóng)業(yè)科研單位的發(fā)展不斷修訂，才能保證對(duì)單位發(fā)展起促進(jìn)作用。

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