會計內部控制存在的問題及對策

沈國華

摘 要：從哲學觀點來講，任何事物都會經歷從無到有，由少到多，從不完善到逐漸完善的過程，會計內部控制制度也是如此。對于企業來說，在制定會計內部控制制度時，要嚴格遵守國家的有關規定，結合企業自身的實際情況，并處理好內部控制與內部審計以及各管理層之間的關系，充分發揮會計內部控制的作用。文章對會計內部控制存在的主要問題及形成原因進行了分析，并提出了加強會計內部控制的對策。

關鍵詞：內部控制；存在；問題；對策

1 會計內部控制存在的主要問題

1.1 會計內部控制的設計和運行受制于成本與效益原則

通常來說，隨著會計內部控制的增多，其作用效果也更加顯著。然而會計內部控制也是有一定的限度的，即必須遵循成本與效益的原則。會計內部控制的增多，必將帶來企業成本的增加，當成本超過其所帶來的效益時，就會導致企業負盈利，甚至引發各種嚴重的連鎖反應，最終導致企業虧損倒閉。

1.2 常規會計內部控制不具有特殊性

一般性和穩定性是會計內部控制的普遍特點，這也是為了保證在進行內部控制時具有規范性和可操作性。然而卻在一定程度上導致會計內部控制具有局限性，針對性較差，在處理特殊的、突發性事務時會產生一定的滯后，這對于有效地發揮會計內部控制的作用是非常不利的。

1.3 制度執行不到位

在一些企業中，其會計內部控制的設計相對來說還是比較完整和有效的。然而，在實際執行的過程中，往往會出現各種各樣的問題，影響內部控制的實現。舉例來說，對于會計的職責和工作內容，在會計手冊上有明確的規定，而對于會計工作的業務流程和管理規范，在崗位須知上也有詳細的說明。然而，憑證缺失、附件不全以及數據不準確等問題還是經常會出現，這些管理紕漏在執行會計內部控制的過程中，屢見不鮮，給企業的發展帶來了不利的影響。

1.4 會計內部控制難以衡量自身的合理性、健全性和有效性

在企業日常生產經營活動中，會計內部控制具有非常重要的地位。企業在制定會計內部控制后，需要對其合理性、健全性和有效性進行衡量和考證。因此，在會計內部控制制定后，需要能夠進行相應的系統反饋，即所謂的會計內部控制自我評價系統。當前，一些企業中并沒有相應的會計內部控制自我評價系統，這就導致無法對內部控制進行評價和衡量。

1.5 外部控制環境的制約

合理而有效的會計內部控制體系，必須與外部控制環境相結合，在內部控制和外部控制的雙向管理、監督和制約下運行。也就是說，僅僅有內部控制與監督系統是不夠的，不完善的。因此，在進行內部控制時，要注重外部控制環境的作用，在債權人、政府相關管理部門的監督下，逐漸完善內部控制機制。

2 會計內部控制所存問題形成的原因

2.1 企業管理者只注重成本與效益

一些企業管理者們，過度的追求企業利潤，只注重眼前利益，以降低成本和增加效益為宗旨，卻忽視了會計內部控制的運用同樣會給企業帶來效益的增加。管理者在進行會計內部控制方案的設計和選擇時，常常因為成本和費用問題，并不選擇最佳的、理想的會計內部控制設計方案。還有一些企業刻意降低會計內部控制的成本，或者完全忽視會計內部控制。

2.2 會計內部控制沒有跟上企業的發展

在對企業的會計內部控制進行設計時，一般是針對企業的常規業務活動來設計的，對于發生概率較低的特殊業務，則沒有相應的控制機制，這就導致一旦發生特殊業務，當前的會計內部控制就束手無策。而隨著企業的發展，特殊的業務也會越來越多，卻沒有與之相適應的內部控制，必然會影響企業的生產經營活動。

在全球經濟一體化的今天，企業面臨的經營環境會發生不斷的變化，當經營環境和業務性質發生重大變化后，現有的會計內部控制，可能被削弱，甚至已失效而不再適用。

2.3 人為因素導致設計完整的會計內部控制失效

人為因素可能導致設計完整的會計內部控制失效。表現在疏忽大意導致控制失效及主觀故意導致控制失效兩個方面。因此，必須不斷提高員工素質及管理層職業道德。

2.4 內部不一定符合企業實際情況

目前，從我國現有企業建立并實行的會計內部控制制度來看，大多是委托財務咨詢公司設計的，不一定符合企業實際情況，甚至不能預防錯誤和弊端的發生，各業務之間也缺少必要的聯系性。

2.5 外部監管環境不到位導致會計內部控制不完善

相關法律、法規不健全。財政部關于企業內部會計控制規范是近年來才頒布實施的，并僅在上市的范圍內強制實施。中介機構鑒證服務影響力缺失。我國注冊會計師行業起步較晚，很多會計師事務所常常迫于客戶的壓力發表不公允的鑒證意見。

3 加強會計內部控制的對策

3.1 設計切實可行的會計內控制度

為使會計內部控制具有可行性和有效性，必須進行統籌規劃，充分考慮企業規模、經營模式等自身條件，制定適合企業使用的會計內部控制制度和體系，以確保企業獲得更多的經濟效益，推動企業穩步發展。對于內部控制制度的規劃和設計，需要從企業的自身條件出發，充分考慮到其可行性和經濟性。同樣，在內部控制運行的過程中，也要避免浪費、反對鋪張，以適度為原則。此外，還要使會計內部控制的執行力獲得提高，這是內部控制中的一個不容忽視的問題。當今的社會是一個發展的、快節奏的社會，市場競爭異常激烈，要想在市場上占有一席之地，企業必須注重提高運營的效率，因此內部控制執行力的提高就顯得尤為重要了。

3.2 會計內部控制應具備一定的特殊性

為使內部控制制度在特殊情況下也能發揮效用，在進行會計內部制度的制定時，企業應制定相應的應急預案。結合企業自身的規模和運行情況，綜合考慮可能發生的各種特殊情況，并針對這些情況，科學合理地制定應急預案，確保企業運營的穩定發展。此外，隨著企業的發展，其經營環境和業務性質可能會發生改變，新的企業環境和新的狀態，需要新的內部控制機制與之相適應。因此，企業應該對原有的會計內部控制制度進行修改和優化，或者重新制定全新的內部控制制度，以適應企業新的經營環境和業務性質。

3.3 完善審計監督機制，改善外部控制環境

充分發揮社會審計的建議和監督作用，使其與會計內部控制制度有機結合，互相促進、共同發展。通過社會審計，可以對會計內部控制的完善性作出合理的評價，對于會計內部控制在實際執行過程中的有效性，也可以提出具有建設性的建議和指導。進而，促使企業會計內部控制制度得以不斷的完善和發展。

4 結束語

綜上所述，企業要想在激烈的市場競爭中站穩腳跟，并獲得發展，科學合理的管理機制是必須的，這是企業生存與發展的根本。而在企業的管理活動中，對于會計制度的管理則是其中最重要的一項內容，是企業獲得利潤、降低成本的基礎，也是企業制定其經營策略和發展方向的重要參考和主要依據。會計內部控制體系的建立和完善更是不容忽視的工作，企業應緊跟時代的步伐，運用先進的理論和知識，制定切實可行的會計內部控制制度，并應用到企業的生產經營中去，以獲得更高的經濟效益和社會效益。

參考文獻

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