電力企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計評價工作體系探析

匡志高　王群

摘要：經(jīng)濟責(zé)任審計是指依據(jù)國家法律法規(guī)和相關(guān)政策，對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任職期內(nèi)所在企業(yè)經(jīng)營業(yè)績指標(biāo)完成情況等進(jìn)行全面審查評價、肯定成績和界定其經(jīng)濟責(zé)任的活動。隨著干部制度改革的不斷深入，有關(guān)各方對經(jīng)濟責(zé)任審計的要求也越來越高，如何優(yōu)化領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計工作程序、提高經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量、有效提升經(jīng)濟責(zé)任審計的效果，已成為當(dāng)務(wù)之急。在審計評價活動中，審計是基礎(chǔ)，評價是關(guān)鍵，評價作為審計報告的重要板塊和核心內(nèi)容，體現(xiàn)著經(jīng)濟責(zé)任審計明確的目的性。因此建立一套科學(xué)規(guī)范的內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計評價工作體系，對提高內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量，科學(xué)評價經(jīng)營者經(jīng)濟責(zé)任極為重要。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟責(zé)任審計；評價；保障措施

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1005-913X（2014）10-0138-02

一、經(jīng)濟責(zé)任審計評價

（一）什么是經(jīng)濟責(zé)任審計評價

經(jīng)濟責(zé)任審計評價是審計機構(gòu)或?qū)徲嬋藛T按照完善的程序控制、專業(yè)的技術(shù)方法，一整套的評價指標(biāo)體系對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間所在單位資產(chǎn)、負(fù)債、損益及有關(guān)經(jīng)濟活動進(jìn)行審計，在審計報告中對其所在單位財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性、效益性和按其職務(wù)應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任進(jìn)行評判和鑒定的行為。

（二）經(jīng)濟責(zé)任審計評價的目標(biāo)

一是能夠全面、客觀、公正的描述企業(yè)負(fù)責(zé)人的履職能力（包括重大事項決策能力、經(jīng)營管理能力等），準(zhǔn)確體現(xiàn)被審計人的管理風(fēng)格、執(zhí)業(yè)特點，使干部管理部門能夠根據(jù)審計評價對其進(jìn)行恰當(dāng)使用，促使領(lǐng)導(dǎo)干部不斷提高管理水平及自我約束能力。二是推動企業(yè)黨風(fēng)和廉政建設(shè)，促進(jìn)企業(yè)加強內(nèi)部控制管理、防范和治理經(jīng)營風(fēng)險點，提高經(jīng)濟效益。

（三）經(jīng)濟責(zé)任審計評價的內(nèi)容及目標(biāo)值

1.會計信息真實合法情況。企業(yè)會計信息真實可靠，是經(jīng)濟責(zé)任審計評價的基礎(chǔ)。真實性評價的主要內(nèi)容：評價企業(yè)會計報表的編制是否符合會計準(zhǔn)則和其他財務(wù)法規(guī)，會計核算是否正確采用會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或計量方法；評價被審計單化資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、成本、稅費和損益核算的真實性和完整性。可通過會計核算失真率、違紀(jì)違規(guī)比率來反映，評價目標(biāo)分為真實、基本真實、不真實、嚴(yán)重失實四個等次。

2.主要經(jīng)營業(yè)績考核指標(biāo)完成情況。根據(jù)集團公司與企業(yè)負(fù)責(zé)人簽訂的績效合同和考核結(jié)果，按年度復(fù)核企業(yè)負(fù)責(zé)人各項主要經(jīng)營指標(biāo)是否達(dá)到要求及完成比例。主要包括：利潤總額、資產(chǎn)負(fù)債率、凈資產(chǎn)收益率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、可控費用、售電量、應(yīng)收電費余額、線損率、經(jīng)濟增加值等。對主要考核指標(biāo)完成情況的評價，評價目標(biāo)分為4個層次：很好完成、較好完成、基本完成、XX指標(biāo)未完成

3.重大經(jīng)營決策執(zhí)行情況。通過審查被審計單位是否按照國家電網(wǎng)公司規(guī)定的“集體領(lǐng)導(dǎo)、民主集中、個別醞釀、會議決定”議事和決策基本原則，完善群眾參與、專家咨詢和集體決策相結(jié)合的決策制度。評價體系包括決策管理機制的健全性、決策事項的完整性、決策程序的規(guī)范性、決策程序的民主性、決策過程的科學(xué)性、決策執(zhí)行的有效性六個方面。評價目標(biāo)以決策程序是否規(guī)范和決策執(zhí)行是否有效兩方面為例：規(guī)范性評價通過重大投資決策未履行程序比率、重大決策反對和棄權(quán)比率反映：分為規(guī)范、基本規(guī)范、不規(guī)范三個等次；有效性評價通過決策經(jīng)濟目標(biāo)未實現(xiàn)率、應(yīng)公開未公開招投標(biāo)率反映，評價分為有效、基本有效、效果較差三個等次。總體評價目標(biāo)值分為三個等級 ——很好：六個方面均較好執(zhí)行制度規(guī)定；較好：六個方面中，某一方面的存在瑕疵，但未造成損失浪費和風(fēng)險；XX方面管理不夠規(guī)范：六個方面中，某一方面存在瑕疵，且形成損失浪費或存在風(fēng)險。

4.對待歷史遺留問題的處理。根據(jù)被審計單位具體遺留問題情況，建立評價體系。對于無重大歷史遺留問題的單位，可不進(jìn)行評價描述。評價目標(biāo)值分為三個。積極主動解決——指在不具備條件的情況下，發(fā)掘一切可利用資源，積極想辦法，以省公司利益少損失或不損失的代價，或者較低的成本，主動解決重大歷史遺留問題；利用政策解決——指通過利用上級單位給予的政策將問題化解；保持原狀。

5.內(nèi)部控制制度健全性和有效性情況。健全性指評價目標(biāo)通過計算內(nèi)部控制制度健全率：實際建立的內(nèi)部控制制度項數(shù)與應(yīng)設(shè)置的內(nèi)部控制制度項數(shù)之比，分為健全（≥0.85～<1）、基本健全（≥0.6～<0.85）、不健全（<0.6）。有效性評價目標(biāo)通過計算內(nèi)部控制制度執(zhí)行率：實際執(zhí)行的內(nèi)部控制制度項數(shù)與實際建立的內(nèi)部控制制度項數(shù)之比，分為有效、基本有效、無效。

二、經(jīng)濟責(zé)任審計評價工作流程

（一）組織機構(gòu)

（二）審計項目作業(yè)流程

三、經(jīng)濟責(zé)任審計評價存在的問題

（二）評價體系還不夠完善

目前的評價體系僅包括國網(wǎng)公司“三重一大”制度的執(zhí)行及業(yè)務(wù)流程管理控制層面。對被審計負(fù)責(zé)人任職期間是否貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀、執(zhí)政能力如何、適合什么樣的領(lǐng)導(dǎo)崗位、企業(yè)的發(fā)展能力如何，還缺乏科學(xué)、系統(tǒng)、完善的評價指標(biāo)體系予以支撐。再有，隨著國網(wǎng)公司SG186 建設(shè)的深化，企業(yè)管理流程不斷創(chuàng)新，一些較為成熟的評價體系面臨著重新設(shè)置的問題。不完善的評價標(biāo)準(zhǔn)和評價指標(biāo)體系，致使不同的審計人員面對同樣的問題，可能會做出不同的審計評價，影響了審計的客觀公正和審計的權(quán)威性。

（三）審計評價結(jié)果存在不確定風(fēng)險

雖然一直在致力于標(biāo)準(zhǔn)評價體系的建設(shè)，但只能就評價內(nèi)容、評價標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行規(guī)范，評價本身不能被替代，需要審計人員的職業(yè)判斷。目前部分審計人員進(jìn)行經(jīng)濟責(zé)任評價時憑自己在審計過程中所形成的感覺進(jìn)行評價，主觀意識較濃；有些評價事項缺乏相應(yīng)的取證資料佐證；有些評價事項不加分析不加查證，照抄被審計單位的年終總結(jié)報告或被審計者述職報告的有關(guān)內(nèi)容來評價。由于審計人員的政策水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)的局限，給評價結(jié)果造成許多不確定性的風(fēng)險。

（四）審計評價針對性不強

評價目的不明確、審計評價內(nèi)容過于全面化，全面評價被審計者的功過是非，從而超越審計范圍，把不屬于經(jīng)濟責(zé)任的評價的內(nèi)容加入其中，過多涉及其政治思想、黨建等工作事務(wù)。如：“在任職期間，工作勤懇，充分發(fā)揚民主精神，為單位的發(fā)展壯大做了大量工作”或“在任職期間，被評為先進(jìn)文明單位”等等，事無巨細(xì)，面面俱到，使審計評價脫離了“經(jīng)濟責(zé)任”的范疇，增加了審計風(fēng)險。

四、今后的改進(jìn)方向

（一）完善審計評價體系

任期經(jīng)濟責(zé)任審計評價必須堅持實事求是、客觀公正和重要性原則，審計評價應(yīng)當(dāng)圍繞審計內(nèi)容進(jìn)行，超出審計內(nèi)容、沒有審計或未經(jīng)查實的事項不作評價。審計評價，應(yīng)遵循客觀性、重要性、謹(jǐn)慎性的原則，采用定量分析與定性分析相結(jié)合的方法，不斷細(xì)化、量化指標(biāo)體系，堅持科學(xué)地發(fā)展觀，歷史地、全面地分析問題；對被審計單位主要負(fù)責(zé)人作出恰如其分的評價。

（二）在充分的審計證據(jù)支持下依法依規(guī)進(jìn)行審計評價

《審計機關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法（試行）》規(guī)定：審計評價意見，即根據(jù)不同的審計目標(biāo)，以審計結(jié)果為基礎(chǔ)，對被審計單位財政收支、財務(wù)收支真實、合法和效益情況發(fā)表評價意見。在法定職權(quán)范圍內(nèi)，在鑒證和評價領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任時，一是堅持按照規(guī)定應(yīng)該審計什么就審計什么，審計什么就評價什么，審計什么程度就評價到什么程度，切不可脫離審計內(nèi)容，脫離審計機關(guān)的職責(zé)權(quán)限做出不恰當(dāng)?shù)脑u價；二是評價結(jié)論應(yīng)當(dāng)有充分的審計證據(jù)支持，對未予審計、證據(jù)不足、評價依據(jù)不準(zhǔn)的事項不作評價；三是不能因為沒有審查出問題，覺得審計工作沒有成績，便把一些小事夸大，或把一些未經(jīng)核實清楚的、沒有事實根據(jù)的問題寫入審計報告進(jìn)行評價；四是對未經(jīng)審計而又需要在審計報告中引用的資料，應(yīng)注意資料來源，表明不是審計核實的結(jié)果。

（三）以“經(jīng)濟責(zé)任”為核心進(jìn)行審計評價

做為審計部門，在做出審計評價時，首先要注意擺正審計部門的位置，經(jīng)濟責(zé)任審計不可能代替干部管理部門對領(lǐng)導(dǎo)干部的全面考核監(jiān)督，只是干部管理和監(jiān)督的一個環(huán)節(jié)；其次審計評價要突出重點，著重評價與履行經(jīng)濟責(zé)任有重要影響的經(jīng)濟事項，緊扣“經(jīng)濟責(zé)任”主題進(jìn)行評價。

（四）完善審計工作協(xié)調(diào)機制，充分運用審計成果

由于企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計受托審計的性質(zhì)以及審計項目本身的綜合性和復(fù)雜性，為加強對這項工作的領(lǐng)導(dǎo)，研究、解決企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟責(zé)任審計工作中出現(xiàn)的重大問題，應(yīng)分別成立企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計領(lǐng)導(dǎo)小組，建立紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事、審計等部門參加的企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計聯(lián)席會議制度，明確職責(zé)分工，不定期召開聯(lián)席會議，以加強各部門間的溝通與協(xié)作，發(fā)揮整體合力。凡企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計計劃、審計方案、審計過程中遇到的重大重要問題、審計報告等都應(yīng)通過聯(lián)席會議研究、討論和通過。要將經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果真正運用到領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督、考核、調(diào)整、任用等領(lǐng)域，加快審計成果的轉(zhuǎn)化，督促審計決定、審計意見的整改落實，進(jìn)一步擴大審計影響。

（五）加強審計隊伍建設(shè)，促進(jìn)審計隊伍良性發(fā)展

以經(jīng)濟責(zé)任審計為平臺，以審計成果運用為手段，建立審計部門與公司領(lǐng)導(dǎo)、同級各專業(yè)管理部門、下級單位間和諧的工作環(huán)境、暢通的溝通氛圍。一是促進(jìn)審計人才向企業(yè)綜合管理專業(yè)流動，吸納優(yōu)秀專業(yè)人員在審計崗位鍛煉發(fā)展，提升審計團隊的整體素質(zhì)。二是加快知識更新、改善知識結(jié)構(gòu)。企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計人員除應(yīng)掌握必備的審計專業(yè)知識外，還應(yīng)具備較高的宏觀思維、分析、判斷能力。要通過多層次的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，掌握國家宏觀經(jīng)濟政策、綜合生產(chǎn)經(jīng)營管理知識、財會稅收法規(guī)、決策科學(xué)知識等，要注意培養(yǎng)復(fù)合型審計人才。三是嚴(yán)明審計紀(jì)律，加強廉政建設(shè)。要制定并嚴(yán)格遵守企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計紀(jì)律，堅決避免企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計工作中出現(xiàn)人情審計、形式主義、隱瞞不報等問題。以此，滿足經(jīng)濟責(zé)任審計人力資源需求，形成經(jīng)濟責(zé)任審計工作良性、科學(xué)發(fā)展的局面。

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[責(zé)任編輯：方 曉]