淺析“營改增”后試點企業的納稅籌劃

（淮北師范大學 安徽淮北 235000）

一、“營改增”背景

隨著2014年1月1日，鐵路運輸和郵政業納入“營改增”試點，2014年6月1日，電信業也成功實現稅制轉換，“營改增”試點范圍逐步擴大，目前已覆蓋交通運輸業、郵政業、電信業和部分現代服務業四大行業。“營改增”大幕拉開至今，取得了階段性成果，2014年上半年因實施“營改增”減稅851億元，從2012年開始試點至2014年6月，因營改增實現的減稅總規模已達2679億元。由此可見，“營改增”試點效應明顯，有效減輕了企業稅收負擔。在逐步擴大試點范圍這一政策背景之下，企業如何進行納稅籌劃，減輕納稅負擔，節約企業的資金支出，對企業來說有很大的現實意義。

二、“營改增”試點企業納稅籌劃途徑

（一）恰當選擇納稅人身份

納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人兩種，年銷售額超過規定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規定標準的納稅人為小規模納稅人。針對“營改增”試點企業，國家稅務總局規定：年銷售額未超過500萬元的為小規模納稅人，年應稅銷售額超過500萬元的為一般納稅人。對于年銷售額未超過500萬元的試點納稅人，如果符合國家稅務總局規定的條件，也可以申請認定為增值稅一般納稅人。另外，試點一般納稅人的增值稅稅率，有17%、11%、6%和0%四檔稅率；試點小規模納稅人適用簡易計稅方法，按3%的增值稅征收率征稅。

因此，選擇不同的納稅人身份，則適用不同的計稅方法和稅率，企業應慎重選擇納稅人身份，合理進行納稅籌劃。

案例1：河北省某廣播影視服務公司于2013年8月1日起被納入“營改增”試點范疇，試點實施前應稅服務年銷售額為460萬元（不含稅），試點以后可作為小規模納稅人。而若申請成為一般納稅人，則可抵扣進項稅額為20萬元。請對該公司進行納稅籌劃。

方案一：作為小規模納稅人納稅，則適用3%的征收率。

應納增值稅=460×3%=13.8（萬元）

方案二：在滿足相關要求基礎上，申請成為一般納稅人，則適用現代服務業6%的稅率。

應納增值稅=460×6%-20=7.6（萬元）

不考慮其他因素，則方案二比方案一少納稅6.2萬元。由此可見，企業應根據自身情況，慎重選擇納稅人身份，選擇稅收負擔較小的納稅人身份。但應注意，企業一旦申請成為一般納稅人，則不能再轉為小規模納稅人。

（二）一般納稅人的納稅籌劃

1.增加可抵扣進項稅額。首先，注意區分可抵扣與不可抵扣進項稅項目。從定義可知，增值稅與營業稅的核算方法及要求存在較大的差異，對于一般納稅人而言，增值稅針對銷項稅減去進項稅之后的增值額征稅，這就要求實行“營改增”后的企業，要注意區分可抵扣與不可抵扣進項稅項目，盡量減輕納稅負擔。例如，企業購買車輛用于員工班車等福利，則不予抵扣進項稅；如果購買的車輛用于運營，則其進項稅額可以抵扣；如果購買的車輛既用于員工班車，又用于運營，則可全額抵扣。其次，合理選擇供應商，盡量獲取高抵扣率的增值稅專用發票。實行“營改增”后的企業，進項稅可以抵扣，因此應盡量選擇作為一般納稅人的供應商，并且要盡可能獲取高抵扣率的增值稅專用發票。在實行“營改增”后，進項稅額的抵扣范圍從成本領域擴大到費用及固定資產領域，可以抵扣的進項稅范圍有所擴大，企業可以通過合理選擇供應商獲得更多的可抵扣進項稅額。

2.減少銷項稅額。通過收入分類核算，盡可能適用較低稅率，從而減少銷項稅額。現代企業的經營范圍往往比較寬泛，經營業務不只一種，而不同的業務收入適用不同的稅率，因此，企業應將這些不同類別的收入分開核算，盡可能適用較低的稅率。舉例來說，對于交通運輸業而言，不同性質的收入適用不同的增值稅稅率。其中，屬于提供運輸勞務取得的運輸收入，按“交通運輸業”征稅，適用的稅率為11%；屬于對運輸貨物進行的倉儲、裝卸、搬運等勞務收入，按“部分現代服務業”征稅，適用的稅率為6%。根據相關法律規定，納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物或應稅勞務，應當分別核算銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

案例2：北京某物流公司作為一般納稅人，2014年7月銷售額為50萬元，其中，40萬元屬于運輸收入，適用“交通運輸業”11%的稅率，另外10萬元屬于針對運輸貨物進行的裝卸搬運費收入，適用“部分現代服務業”6%的稅率。當月可抵扣進項稅額為2萬元。請對該公司進行納稅籌劃。

方案一：該公司未分別核算兩類不同性質的收入，則全部收入應按較高稅率納稅。

應納增值稅=50×11%-2=3.5（萬元）

方案二：該公司對兩類收入分別核算，則兩類收入分別適用不同的稅率。

應納增值稅=40×11%+10×6%-2=3（萬元）

不考慮其他因素，則方案二比方案一少納稅0.5萬元。由此可見，企業應不斷完善自身的會計核算制度，分別核算不同類別的收入，適用較低稅率，減輕企業的納稅負擔。

（三）小規模納稅人增值稅起征點的納稅籌劃

對于小規模納稅人，稅法規定，個人提供應稅服務的銷售額未達到增值稅起征點的，免征增值稅；達到起征點的，全額計算繳納增值稅。小規模納稅人可以通過控制銷售額，享受免征增值稅的稅收優惠。

案例3：個體戶王某為“營改增”試點小規模納稅人，2014年7月取得咨詢服務收入20010元（不含稅），當地規定的增值稅起征點為20000元。請對其進行納稅籌劃。

方案一：當月收入仍保持20010元，則當月收入超過當地規定的增值稅起征點20000元，應按3%的征收率納稅。

應納增值稅=20010×3%=600.3（元）

方案二：適當減少當月收入，使其降至19999元，當月收入未達到當地規定的增值稅起征點20000元，則免征增值稅。

不考慮其他因素，則方案二比方案一少納增值稅600.3元。由此可見，對于小規模納稅人，在當月收入快達到當地增值稅起征點時，應適當控制銷售，減少當月的銷售額，把其控制在起征點之下，享受免征增值稅的稅收優惠，減輕企業納稅負擔。

三、“營改增”后對試點企業的建議

（一）恰當選擇納稅人身份

對于一般納稅人和小規模納稅人，其增值稅計稅方法和使用稅率都有差異，企業應根據自身實際情況，慎重選擇納稅人身份，選擇對自己有利的納稅人身份，合理進行納稅籌劃。另外，企業也應注意，一旦申請認定為一般納稅人之后，就不能再轉回小規模納稅人。

（二）細分應稅收入項目

稅法規定，納稅人提供不同稅率或征收率的應稅服務，應當分別核算銷售額，否則從高適用稅率。因此，試點企業應該不斷完善會計核算制度，盡可能細分應稅收入項目，通過收入分類核算適用較低稅率，減輕企業稅負。

（三）充分利用稅收優惠

隨著試點范圍的逐步擴大，國家陸續出臺了一些財政補貼的措施，對稅負上升的納稅人給予一定程度的補貼，企業應充分利用這類稅收優惠政策進行納稅籌劃。例如，根據國家稅務總局公告2013年第52號規定，營業稅改征增值稅跨境應稅服務增值稅免稅。因此，對于提供跨境服務的試點企業，應充分把握這一稅收優惠政策，減輕企業稅負。

（四）加強對財務人員的培訓

定期組織企業財務人員進行理論學習，了解最新稅收政策，提高財務人員處理會計業務的能力，充分應用專業技能，在合法合理的前提下減輕企業稅負，節約企業資金，使企業利益最大化。