《成本管理理論與方法》案例教學(xué)研究

（上海海事大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 上海 200316）

一、成本管理教學(xué)案例的概念及意義

（一）案例教學(xué)概念

案例教學(xué)通常是經(jīng)過教師引導(dǎo)，根據(jù)教學(xué)大綱要求，從模擬現(xiàn)場實(shí)際出發(fā)，將企業(yè)實(shí)務(wù)模擬成課堂實(shí)景，生成教學(xué)案例，組織學(xué)生對案例分析討論，并提出問題、分析問題、解決問題，運(yùn)用教學(xué)案例的實(shí)踐替代性來反映實(shí)際的一般情況，并試圖歸納總結(jié)提升到理論層面，再用理論指導(dǎo)具有同類問題的實(shí)踐的一種教學(xué)模式。案例教學(xué)是一種基于討論式的教學(xué)方式，強(qiáng)調(diào)在教師啟發(fā)下學(xué)生的參與和互動，學(xué)生獲得經(jīng)過自己思考、分析、討論后的認(rèn)識。

目前的成本管理案例來自國外成熟的教學(xué)案例比較多，但是如果是通識的教學(xué)內(nèi)容，采用案例庫的提取方式，則更簡單、方便。但成本管理的實(shí)踐可謂千差萬別，找到共性比較難，尤其是在不同的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則及不同的成本管理模式的要求下，差異更加顯著。由于目前《成本管理理論與方法》是一門針對研究生開設(shè)的課程，受眾群體主要還是學(xué)歷型研究生，根據(jù)目前的學(xué)生來源分析，多數(shù)還是由本科學(xué)習(xí)后進(jìn)入研究生階段，因此工作經(jīng)歷幾乎還是空白，對于實(shí)際操作過程中成本的流轉(zhuǎn)及概念的擴(kuò)大并無實(shí)務(wù)上的感性的認(rèn)識。

（二）成本管理案例教學(xué)的意義

成本管理的案例教學(xué)其實(shí)就是圍繞管理會計(jì)的中心內(nèi)容展開的，在我國企業(yè)中挖掘成本管理的新方法、新經(jīng)驗(yàn)并引導(dǎo)提升到理論層面，通過案例的形式傳授給學(xué)生，是普及管理會計(jì)知識并強(qiáng)化成本管理作用的非常好的途徑。

1.提升實(shí)踐水平。案例教學(xué)的最大特點(diǎn)就是模擬實(shí)踐，一個好的案例可以使學(xué)生感受到企業(yè)實(shí)務(wù)的真實(shí)性。學(xué)生通過教師的引導(dǎo)，對案例內(nèi)容的分析，學(xué)會提出問題、解決問題的方法，從而增強(qiáng)自身的實(shí)踐技能。

2.強(qiáng)化師生的互動性。案例可以避免課堂教學(xué)中教師的一言堂、滿堂灌等備受詬病的教學(xué)方法。學(xué)生參與課堂教學(xué)，教師與學(xué)生的互動，使課堂氣氛更加活躍，學(xué)生學(xué)習(xí)的主動性和相關(guān)內(nèi)容的學(xué)習(xí)效率大大提高。

3.提升教師的實(shí)踐技能。由于教師負(fù)有引導(dǎo)義務(wù)，自身的功底必須過硬，這對教師提出了更高的要求。如何將理論與實(shí)踐很好的結(jié)合，是案例教學(xué)過程中必須考慮、提前準(zhǔn)備及全方位掌控的內(nèi)容，也促使教師的專業(yè)技能進(jìn)一步深化。

二、成本管理案例教學(xué)內(nèi)容選取要求

（一）專業(yè)化要求

近年來，成本管理的體系化逐漸清晰，其基本思路是：成本核算、成本預(yù)測、成本決策、成本控制、成本管控的績效評估，除此之外，還包含許多新型的所謂特殊成本的分析。2014年財政部發(fā)布的 《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》，是關(guān)于成本會計(jì)最新的要求，所有案例中涉及到成本核算方法的都需要重新梳理。同時，財政部發(fā)布了 《全面推進(jìn)管理會計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》（征求意見稿），可見，從今年開始，關(guān)于成本管理會計(jì)方面的制度性建設(shè)逐漸啟動，因此成本管理的專業(yè)化要求明顯強(qiáng)化。

（二）時效性要求

成本管理理論與方法屬管理大類，眾所周知，隨著行為科學(xué)、數(shù)學(xué)理論等科學(xué)的大量應(yīng)用與管理實(shí)踐，新的方法層出不窮并不斷替代舊有的方法，更主要的是成本管理理論與方法兼具會計(jì)學(xué)中成本會計(jì)和管理會計(jì)的主要內(nèi)容，會計(jì)學(xué)中的適用準(zhǔn)則、原則、定義不斷獲得新的解釋和補(bǔ)充，這樣相關(guān)的計(jì)算方法和案例就要求更新，并不斷引入學(xué)科的前沿動態(tài)和最新成果。

（三）成本范疇要求

通常在成本會計(jì)中所研究的都是泛指產(chǎn)品成本，而在管理會計(jì)中成本的概念范圍更大，比如用于決策的成本、機(jī)會成本、邊際成本等，用于新的成本核算的作業(yè)成本法，成本應(yīng)用方面的物流成本、資本成本、項(xiàng)目成本、質(zhì)量成本等，因此成本分析所涉及的面會擴(kuò)大許多，教師的引導(dǎo)作用顯得更加重要。

三、案例教學(xué)中的困擾

《成本管理理論與方法》課程在實(shí)施過程中存在一些問題，如內(nèi)容的豐富程度、教師的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、學(xué)生的實(shí)務(wù)理解程度、教學(xué)課時的充分與否等都在一定程度上影響了案例教學(xué)的質(zhì)量。

（一）原版成本管理案例教學(xué)內(nèi)容與我國實(shí)際脫節(jié)

目前引進(jìn)的部分原版教材中不乏有鮮明特色的案例供參考，原版翻譯教材普遍希望企業(yè)的成本核算與成本管理使用作業(yè)成本的概念，并使用作業(yè)成本管理的思想進(jìn)行決策。但是我國多數(shù)企業(yè)并未使用或仍然無法使用作業(yè)成本法，使得理論上非常先進(jìn)的核算與管理思想無法實(shí)施。實(shí)際上，我國上市公司中存在著大量的實(shí)務(wù)案例，卻沒能充分組織與利用，很少有鮮明特色的案例被教材引用。

（二）學(xué)生層次的不匹配

這主要體現(xiàn)在學(xué)生的跨專業(yè)、無實(shí)際經(jīng)驗(yàn)及缺少實(shí)踐環(huán)節(jié)等幾個方面。目前會計(jì)專業(yè)的研究生中，跨專業(yè)學(xué)習(xí)的占有三分之一強(qiáng)，有實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)的學(xué)生鳳毛麟角。由于應(yīng)付巨大的考研壓力，多數(shù)學(xué)生僅了解應(yīng)試的幾門課程，對于本專業(yè)的基礎(chǔ)理論不得不在讀研期間進(jìn)行強(qiáng)化。對于研究生而言，通常學(xué)校都有實(shí)踐環(huán)節(jié)的要求，但當(dāng)無法或未能深入企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動時，想了解成本的形成、內(nèi)涵及其對定價、盈利的影響，則是一件非常困難的事情。

（三）教師的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)與課時分配

目前，教師中有工作經(jīng)驗(yàn)的不多，在一定程度上造成了案例引導(dǎo)上的自信不足，難免出現(xiàn)照本宣科的現(xiàn)象，并期盼案例有唯一的標(biāo)準(zhǔn)答案，對案例的多角度、多立場、多樣化的分析不足。同時在學(xué)校的考核中對于相應(yīng)的案例分析往往又希望有一個比較明確的標(biāo)準(zhǔn)以指導(dǎo)學(xué)生，這也會在一定程度上束縛學(xué)生的思維。

四、專業(yè)課程的案例教學(xué)建議及思考

（一）案例內(nèi)容的覆蓋面

《成本管理理論與方法》課程中涉及的基本概念要有所覆蓋，要有針對性，即制定目標(biāo)。成本核算、成本預(yù)測、成本決策、成本控制、成本評價等章節(jié)都應(yīng)有明確的教學(xué)目標(biāo)，所選擇的案例首先要體現(xiàn)這個中心目標(biāo)，使學(xué)生掌握學(xué)習(xí)重點(diǎn)，提高教學(xué)效率。專題性案例和綜合型案例應(yīng)該反映和詮釋不同角度、不同范疇的成本理論，以各章節(jié)的知識點(diǎn)為主線設(shè)計(jì)相應(yīng)的問題，從而實(shí)現(xiàn)教學(xué)目標(biāo)，深化理論教學(xué)。如，遇到成本企劃這個內(nèi)容時就必須要對企業(yè)成本的構(gòu)成、產(chǎn)品的成本內(nèi)含及產(chǎn)品生產(chǎn)及銷售流轉(zhuǎn)過程中的成本消耗等進(jìn)行細(xì)分，這時就會出現(xiàn)不同的成本稱謂，在定義上就要求明確把握。

（二）案例設(shè)計(jì)要有時效性

目前，寫入成本管理教材并在課堂上討論較多的絕大多數(shù)屬于早期的經(jīng)典案例，某些案例不僅對當(dāng)初的成本管理理論的發(fā)展有著深遠(yuǎn)的影響，對推動社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也有著重要意義。但在案例設(shè)計(jì)時，要注意案例的時效性，實(shí)時跟蹤把握政策、制度方面的變化。比如，新準(zhǔn)則取消了后進(jìn)先出法，對于存貨成本的確定要求我們了解準(zhǔn)則修訂后的處理方法，否則存貨成本的定價就會出現(xiàn)錯誤。再比如國外經(jīng)典教材中多數(shù)會有關(guān)于作業(yè)成本法的案例分析，但是當(dāng)所選用分配方法、分配基準(zhǔn)需要確認(rèn)是否符合對外報表披露的要求時，純計(jì)算的內(nèi)容可以解釋并接受，但只能用于企業(yè)內(nèi)部的決策之用，而無法列舉在對外報表分析之中，這是成本核算與管理中必須要注意的。

（三）案例設(shè)計(jì)要有教師參與

教師要關(guān)注社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境和國家政策法規(guī)的變化，密切關(guān)注近年來國內(nèi)外發(fā)生的有重大社會影響的案例素材。通常不會有現(xiàn)成的案例資料，需要教師從相關(guān)的新聞媒體中廣泛尋找，精心整理，編制成適合教學(xué)的案例，有時還可動員學(xué)生參與編制案例內(nèi)容，培養(yǎng)學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性、敏銳的洞察力、文字分析能力及提出問題的能力。教師還可以利用產(chǎn)學(xué)研的機(jī)會，發(fā)現(xiàn)和醞釀案例內(nèi)容，這樣案例的新鮮感時時存在，同時教師在引導(dǎo)、指導(dǎo)和講解的過程中也會更加流暢。

（四）現(xiàn)場的模擬化要求

案例教學(xué)本身就是一種模仿，模仿實(shí)務(wù)中可能出現(xiàn)的狀況，供學(xué)生們討論和分析，由于學(xué)生缺乏實(shí)踐過程，這樣的模仿就會顯得比較幼稚或不真實(shí)，這就需要有實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)的教師的引導(dǎo)，告知實(shí)務(wù)中的狀況與實(shí)際環(huán)境。

現(xiàn)場化模擬的方式有多種，如果教師對案例的場景非常熟悉，可采用PBL模式。PBL模式是指在教學(xué)過程中，教師設(shè)置問題情境，引導(dǎo)學(xué)生以解決問題為中心，在強(qiáng)烈問題動機(jī)的驅(qū)動下，通過對學(xué)習(xí)資源的積極應(yīng)用，協(xié)作且能夠主動地解決真實(shí)性問題。其重點(diǎn)在于培養(yǎng)學(xué)生主動地學(xué)習(xí)知識、分析和解決問題的能力。其教學(xué)思路強(qiáng)調(diào) “問題是學(xué)習(xí)的起點(diǎn)也是選擇知識的依據(jù)”，不同學(xué)生通過提出各自不同的問題，展示出不同學(xué)生的知識結(jié)構(gòu)，可以比較好地將現(xiàn)場不熟悉、不懂的情景作為問題設(shè)計(jì)提出。因此教學(xué)程序可從問題開始，學(xué)生根據(jù)各自提出的問題進(jìn)行思考和學(xué)習(xí)，使得案例學(xué)習(xí)小組成員不但可以根據(jù)現(xiàn)有的知識儲備解決問題，還可以從其他學(xué)生提出的問題中獲取知識信息。這個過程強(qiáng)調(diào)了學(xué)生學(xué)習(xí)的主動性，學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣得到提升。根據(jù)PBL的思想，可采用的模式是通過“問題激勵—知識構(gòu)建—綜合運(yùn)用—總結(jié)反思”四步進(jìn)行展開的。

在案例的編制、形成和案例教學(xué)的過程中，應(yīng)將學(xué)生作為案例教學(xué)的主要參與者，學(xué)生對案例教學(xué)的投入程度直接影響案例教學(xué)的成敗以及整個課程教學(xué)的質(zhì)量。教師應(yīng)積極主動地幫助學(xué)生適應(yīng)案例教學(xué)的模式，使學(xué)生自始至終參與案例學(xué)習(xí)的整個流程，并積極準(zhǔn)備案例分析所需的知識儲備，做好參與案例分析、討論必要的前期工作。