營(yíng)改增對(duì)電信行業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響及相關(guān)對(duì)策

（長(zhǎng)安大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 陜西西安 710064）

一、引言

2011年11月，國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“營(yíng)改增”）試點(diǎn)方案。2012年1月1日起，上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行 “營(yíng)改增”試點(diǎn)。截至2012年12月，上海、北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東9省市“營(yíng)改增”試點(diǎn)區(qū)域改革工作全部落實(shí)。2013年8月1日，“營(yíng)改增”范圍推廣到全國(guó)試行。

從上海的營(yíng)改增試點(diǎn)情況來(lái)看，小規(guī)模納稅人稅負(fù)大幅降低，大多數(shù)一般納稅人稅負(fù)略有下降，原增值稅一般納稅人的稅負(fù)由于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣規(guī)模的擴(kuò)大廣泛下降。營(yíng)改增實(shí)行以來(lái)，個(gè)別行業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況、盈利能力明顯提升，然而也有部分行業(yè)的稅負(fù)沒(méi)有下降反而大幅度增加。中國(guó)物流與采購(gòu)聯(lián)合會(huì)對(duì)上海65家物流企業(yè)進(jìn)行了調(diào)查，結(jié)果表明物流企業(yè)尤其是運(yùn)輸型物流企業(yè)稅負(fù)普遍大幅度的增加。根據(jù)調(diào)查結(jié)果顯示，2008年至2010年三年平均營(yíng)業(yè)稅實(shí)際負(fù)擔(dān)率為1.3%，其中貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)率平均為1.88%。在實(shí)行“營(yíng)改增”試點(diǎn)后，貨物運(yùn)輸企業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)率增加到4.2%。財(cái)稅[2012]110號(hào)明確規(guī)定：在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動(dòng)產(chǎn)等適用17%的稅率，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%的稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%的稅率。

財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局于2014年4月30日印發(fā)《關(guān)于將電信業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》，規(guī)定從2014年6月1日起，將電信業(yè)納入營(yíng)改增試點(diǎn)范圍，實(shí)行差異化稅率，基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)分別適用11%和6%的稅率，為境外單位提供電信業(yè)服務(wù)免征增值稅。改革實(shí)施后，營(yíng)業(yè)稅制中的郵電通信業(yè)稅目將相應(yīng)停止執(zhí)行。那么，在電信行業(yè)實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅項(xiàng)目后，稅負(fù)是否會(huì)降低，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理會(huì)受到何種影響，企業(yè)需要做好哪些應(yīng)對(duì)準(zhǔn)備等，都是我們需要解決的問(wèn)題。

電信業(yè)，是指使用有線(xiàn)、無(wú)線(xiàn)的電磁體系或光電系統(tǒng)等各類(lèi)通信網(wǎng)絡(luò)資源，提供語(yǔ)音通話(huà)服務(wù)，傳遞、發(fā)射、接收或者應(yīng)用圖像、短信等電子數(shù)據(jù)和信息的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)。

基礎(chǔ)電信服務(wù)，是指利用固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)，提供語(yǔ)音通話(huà)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，以及出租或者出售帶寬、波長(zhǎng)等網(wǎng)絡(luò)元素的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

增值電信服務(wù)，是指利用固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線(xiàn)電視網(wǎng)絡(luò)，提供短信和彩信服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應(yīng)用服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)等業(yè)務(wù)活動(dòng)。衛(wèi)星電視信號(hào)落地轉(zhuǎn)接服務(wù)，按照增值電信服務(wù)計(jì)算繳納增值稅。提供基礎(chǔ)電信服務(wù)，稅率為11%。提供增值電信服務(wù)，稅率為6%。

二、營(yíng)改增對(duì)電信行業(yè)的影響分析

（一）營(yíng)改增對(duì)電信行業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

在執(zhí)行營(yíng)改增之前，企業(yè)所繳納的營(yíng)業(yè)稅，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目，營(yíng)業(yè)額中包含營(yíng)業(yè)稅，企業(yè)將其納入成本范疇，屬于可以在所得稅之前扣除的類(lèi)別。在實(shí)行營(yíng)改增之后，企業(yè)所繳納的增值稅要按照增值部分進(jìn)行計(jì)算，不能作為成本進(jìn)行扣除。企業(yè)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額應(yīng)以不含稅銷(xiāo)售額的營(yíng)業(yè)收入進(jìn)行計(jì)算。取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的成本費(fèi)用和資本性支出，在符合抵扣要求的情況下，計(jì)量依據(jù)從總價(jià)變?yōu)椴缓悆纛~。此外，取得符合規(guī)定的增值稅扣稅憑證的勞務(wù)支出和外購(gòu)貨物也應(yīng)按不含稅價(jià)格確定進(jìn)項(xiàng)稅額。

固定資產(chǎn)的投資對(duì)電信運(yùn)營(yíng)商可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅在一定程度上會(huì)產(chǎn)生影響，電信行業(yè)的固定資產(chǎn)通常是一些使用壽命較長(zhǎng)的大型設(shè)備或設(shè)施，營(yíng)改增前投入的固定資產(chǎn)不能進(jìn)行抵扣，營(yíng)改增后投入的固定資產(chǎn)可以進(jìn)行抵扣，但是，營(yíng)改增后可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅所產(chǎn)生的影響需要一段時(shí)間才可以體現(xiàn)出來(lái)。電信運(yùn)營(yíng)商收入會(huì)隨著營(yíng)改增的進(jìn)行有所下降，成本費(fèi)用支出中的部分類(lèi)別仍然繳納營(yíng)業(yè)稅，無(wú)法進(jìn)行抵扣，如折舊、人工成本、財(cái)務(wù)費(fèi)用、用戶(hù)欠費(fèi)、租賃和維修支出等。再者，可抵扣項(xiàng)目增值稅專(zhuān)用發(fā)票取得的難易程度及充分度會(huì)影響成本費(fèi)用，以上這些因素都會(huì)影響電信運(yùn)營(yíng)商的盈利能力。

（二）營(yíng)改增對(duì)電信行業(yè)稅負(fù)的影響

營(yíng)改增之前，電信行業(yè)適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為3%的低稅率，部分通信業(yè)企業(yè)還可以享受差額征稅等優(yōu)惠政策。而營(yíng)改增以后，電信行業(yè)的基礎(chǔ)電信服務(wù)適用11%的高增值稅稅率，增值電信服務(wù)適用6%的增值稅稅率。相比之下，電信企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅率增加，其所需繳納的稅款便會(huì)相應(yīng)提高。調(diào)查顯示：當(dāng)前信息服務(wù)業(yè)企業(yè)利潤(rùn)率不足6%，實(shí)施營(yíng)改增后，三大基礎(chǔ)運(yùn)營(yíng)商利潤(rùn)將下降36.5%，信息服務(wù)業(yè)和軟件業(yè)企業(yè)將下降20%。以中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)福建有限公司為例，預(yù)計(jì)全年總收入將下降15億元，占原收入的9.8%；利潤(rùn)總額將下降7.12億元，降幅為110.34%；稅負(fù)將增加0.94億元，增幅達(dá)17.3%。

1.進(jìn)項(xiàng)稅分析。營(yíng)業(yè)稅是以營(yíng)業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)，而增值稅是以銷(xiāo)項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額的差額為計(jì)稅依據(jù)，其中可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，有三部分會(huì)對(duì)其金額造成影響。（1）人工成本。因?yàn)槿斯こ杀局邪膭趧?wù)派遣人員的工資并沒(méi)有被納入 “營(yíng)改增”試點(diǎn)的范圍，所以人工成本不能全部用以產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額。如果勞務(wù)派遣人員的工資占總?cè)斯こ杀镜谋壤^(guò)高，成本可抵扣的部分所占的比重就會(huì)被提高，從而導(dǎo)致計(jì)稅基數(shù)過(guò)高，便會(huì)增加稅負(fù)。（2）固定資產(chǎn)。電信企業(yè)購(gòu)入的固定資產(chǎn)屬于可以從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的項(xiàng)目，憑有效憑證進(jìn)行抵扣。在營(yíng)改增后，假如企業(yè)進(jìn)行了大規(guī)模的資產(chǎn)投入，就會(huì)產(chǎn)生大量的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額，企業(yè)的稅負(fù)會(huì)降低。但是大量的固定資產(chǎn)投入往往會(huì)出現(xiàn)在電信企業(yè)建設(shè)的早期，這一時(shí)期會(huì)有大量的折舊攤銷(xiāo)費(fèi)用，而這些費(fèi)用按規(guī)定無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，在一定程度上增加了稅負(fù)。（3）房屋租賃。電信業(yè)由于其業(yè)務(wù)需要往往會(huì)租用大量的房屋，但是房屋租賃所產(chǎn)生的租金等費(fèi)用并未納入營(yíng)改增的范圍。

2.銷(xiāo)項(xiàng)稅分析。在營(yíng)改增之前，原套餐中包含的無(wú)償贈(zèng)送業(yè)務(wù)與套餐捆綁征收3%的營(yíng)業(yè)稅，而在營(yíng)改增以后，無(wú)償贈(zèng)送業(yè)務(wù)將視同銷(xiāo)售，需繳納增值稅，由于營(yíng)改增初期電信企業(yè)未能及時(shí)調(diào)整其原有的通話(huà)套餐業(yè)務(wù)，從而增加了企業(yè)的稅負(fù)。

（三）營(yíng)改增對(duì)電信行業(yè)運(yùn)營(yíng)模式的影響

營(yíng)改增以前，三大運(yùn)營(yíng)商為了相互競(jìng)爭(zhēng)均采用了相應(yīng)的促銷(xiāo)方法，例如充話(huà)費(fèi)送手機(jī)、積分兌換物品等。依據(jù)有關(guān)規(guī)定，以業(yè)務(wù)銷(xiāo)售附帶贈(zèng)送實(shí)物業(yè)務(wù)，不征收增值稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得予以抵扣；附帶贈(zèng)送實(shí)物不適用營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不予征收營(yíng)業(yè)稅。實(shí)行營(yíng)改增后，預(yù)存話(huà)費(fèi)送的手機(jī)、禮品等附帶于銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的贈(zèng)送實(shí)物的業(yè)務(wù)應(yīng)視同銷(xiāo)售，對(duì)其計(jì)征銷(xiāo)項(xiàng)稅，基于此，運(yùn)營(yíng)商可能會(huì)改變?cè)械慕?jīng)營(yíng)模式，降低用戶(hù)的額外補(bǔ)貼。

（四）營(yíng)改增對(duì)電信行業(yè)納稅方式的影響

營(yíng)改增之前，電信運(yùn)營(yíng)商的貨物采購(gòu)大多實(shí)行由集團(tuán)公司、省公司集中采購(gòu)和付款。但在營(yíng)改增后，由于集團(tuán)或省級(jí)公司集中采購(gòu)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅和市分公司因銷(xiāo)售產(chǎn)生的銷(xiāo)項(xiàng)稅額不屬于同一納稅主體，這將產(chǎn)生市分公司如何進(jìn)行抵扣的問(wèn)題，電信行業(yè)的納稅方式將發(fā)生變化。

三、電信行業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的相關(guān)對(duì)策

通過(guò)上述分析可以發(fā)現(xiàn)，在營(yíng)改增的初期，其對(duì)電信行業(yè)產(chǎn)生的影響是弊大于利。電信行業(yè)要想減輕稅負(fù)，增加利潤(rùn)，必須提早做出應(yīng)對(duì)措施，只有這樣，才能在營(yíng)改增的契機(jī)下保持良好的發(fā)展勢(shì)頭。

（一）優(yōu)化運(yùn)營(yíng)模式，適應(yīng)營(yíng)改增相關(guān)規(guī)定

基于此行業(yè)的特殊性，電信行業(yè)應(yīng)該盡快調(diào)整其套餐內(nèi)容，對(duì)有捆綁視同銷(xiāo)售贈(zèng)送業(yè)務(wù)的套餐方案進(jìn)行改革優(yōu)化。電信行業(yè)應(yīng)該對(duì)其基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)加以區(qū)分，根據(jù)對(duì)應(yīng)的稅率進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，避免由于分類(lèi)的混亂出現(xiàn)全部業(yè)務(wù)均按11%的高稅率進(jìn)行納稅的后果。

（二）合理利用固定資產(chǎn)相關(guān)政策

電信行業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增后對(duì)外購(gòu)、自建固定資產(chǎn)允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的政策進(jìn)行合理利用。電信行業(yè)可以通過(guò)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，減少固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用，從而降低成本費(fèi)用，增加利潤(rùn)。

（三）加強(qiáng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理

實(shí)踐證明，增值稅專(zhuān)用發(fā)票的取得，對(duì)電信行業(yè)乃至全部行業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣環(huán)節(jié)來(lái)說(shuō)都至關(guān)重要。在面臨一般納稅人和小規(guī)模納稅人供應(yīng)商的選擇時(shí)，企業(yè)應(yīng)選擇優(yōu)良供應(yīng)商，優(yōu)先選取一般納稅人作為供應(yīng)商。企業(yè)可以事先與供應(yīng)商關(guān)于專(zhuān)用發(fā)票的取得問(wèn)題協(xié)商出一致、互利的方案。另外，電信行業(yè)作為其他行業(yè)的供應(yīng)商，也應(yīng)進(jìn)一步提高自身開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的能力，及時(shí)開(kāi)具合法合規(guī)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

（四）進(jìn)行內(nèi)部相關(guān)業(yè)務(wù)人員的培訓(xùn)

營(yíng)改增的實(shí)施必定需要更高素質(zhì)的相關(guān)業(yè)務(wù)人員，電信企業(yè)運(yùn)營(yíng)商應(yīng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部相關(guān)工作人員進(jìn)行進(jìn)一步的教育和專(zhuān)業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，提高其整體素質(zhì)、職業(yè)道德及專(zhuān)業(yè)技術(shù)知識(shí)水平，使其具備應(yīng)對(duì)營(yíng)改增所帶來(lái)弊端的能力。

四、結(jié)語(yǔ)

營(yíng)改增已是大勢(shì)所趨，在電信行業(yè)的營(yíng)改增全面深入實(shí)施之前，其為電信行業(yè)帶來(lái)的影響有利有弊，對(duì)企業(yè)凈利潤(rùn)、稅收籌劃、經(jīng)營(yíng)效益的影響等，都是電信行業(yè)運(yùn)營(yíng)商應(yīng)該著重關(guān)注的問(wèn)題。電信行業(yè)應(yīng)盡快適應(yīng)營(yíng)改增的大環(huán)境，提早做出適合這一行業(yè)的應(yīng)對(duì)措施，完善銷(xiāo)售和運(yùn)營(yíng)策略，從而減輕自身稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)更好的發(fā)展。