“營改增”對交通運輸業的影響分析

張立冬

摘要：從“營改增”對交通運輸業的積極影響和消極影響兩方面出發，分析了“營改增”推進過程中面臨的稅負短期增加和稅收工作難度增加等風險，并提出了相應的措施。

關鍵詞：“營改增”；交通運輸業；稅負風險

中圖分類號：F812.42文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2014）00-0121-01

2012年1月1日起，在上海市交通運輸業和部分現代服務業開展營業稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）試點工作?！盃I改增”經歷了兩年多的試點與摸索，業務范圍已經逐步擴展到交通運輸業、6個現代服務業和郵政業務，地域范圍也已經擴展到了全國。本文將系統分析“營改增”對于交通運輸業的影響，以期對“營改增”的推進提供一點建議。

一、“營改增”對交通運輸業的積極影響

一方面，“營改增”的核心思想就是降低企業稅負、避免重復征稅；另一方面，完善稅收體制也有利于國家的稅收管理，為企業的健康發展“保駕護航”。

1.“營改增”可以有效地解決交通運輸業面臨的重復征稅問題。營業稅、增值稅依其流轉額進行征稅。但是二者存在著重要區別：營業稅繳納過程中不允許抵扣上一環節的繳納稅額，而增值稅則可以。通過“營改增”，可以避免對于同一課稅主體重復征稅，具體見下面例子：

交通運輸企業A取得的應稅收入為100萬元，相應成本為90萬元。“營改增”之前，A企業需要繳納營業稅，假設其相應成本中有40萬元屬于營業稅應稅項目，換言之，A企業在這40萬元成本發生時已經繳納了營業稅，但是實際過程中，A企業還要以100萬元的應稅收入進行征稅，實際上其應稅收入變成了140（100+40）萬元，其中的40萬元成本進行了重復征稅；“營改增”后，A企業繳納的增值稅銷項應稅額為100萬元，進項應稅額為90萬元，按照抵扣原則，A公司實際的應稅收入為10（100-90）萬元，不存在著重復征稅的情況。

2.“營改增”可以降低交通運輸企業的納稅壓力?！盃I改增”后，由于增值稅允許抵扣上一環節的繳納稅額和避免了重復征稅，一般納稅人的稅負下降。具體見下面例子：

交通運輸企業A是增值稅一般納稅人，其應稅收入為100萬元，相應成本為90萬元。“營改增”之前，A公司按照3%的稅率繳納營業稅，具體為3（100×3%）萬元；“營改增”后，A企業按照11%的稅率繳納增值稅，具體為1.1（100×11%-90×11%）萬元，相較“營改增”前，A企業稅負降低1.9萬元。

3.“營改增”有利于完善稅收管理，健全稅收體制。增值稅是我國第一大稅種，在國家稅收中占有重要地位。增值稅的重要特點就是流轉過程中存在納稅抵扣項，這有利于促進交易過程中雙方的互相監督；為了取得可抵扣憑證，發票的接收方會對發票的出具方進行監督。

二、“營改增”對交通運輸業的消極影響

1.短期稅負會增加。從理論角度進行分析，推進“營改增”有利于企業降低稅負，但是在政策的執行和工作的推進過程中，交通運輸業的稅負不降反增，使得“營改增”面臨著尷尬的境地。導致交通運輸業的稅負不降反增的原因是成本無法作為進項稅進行抵扣。交通運輸業的成本主要包括外購機械設備、燃料費、外購勞務、保險費、路橋費、內部職工薪酬等，但是，按照規定只有外購機械設備、燃料費、外購勞務的可以作為進行抵扣額，其余都不允許進行抵扣。一方面，外購機械設備、燃料費、外購勞務如果發生在“營改增”之前，按照規定也不允許進行進項抵扣；另一方面，運輸業存在著其特殊的行業特性，其燃料費、外購勞務等的發票獲取存在困難。基于這兩點，交通運輸企業的可抵扣的成本不足，將導致其短期內稅負增加。具體見下面例子：

可抵扣成本比例為70%時，A企業需要繳納的增值稅100#11%-90×70%×11%

=4.01；可抵扣成本比例為80%時，A企業需要繳納的增值稅100#11%-90×80%×11%

=3.08；可抵扣成本比例為90%時，A企業需要繳納的增值稅100#11%-90×90%×11%

=2.09。我們可以看出當可抵扣比例接近81%時，“營改增”才能真正實現交通運輸企業稅收的減負效應。

2.賬務處理和稅務征收工作難度增加。交通運輸業是國民經濟的基礎行業，相當部分的企業財務方面采用簡單的核算方式。而“營改增”后的賬務處理要求企業采用可抵扣核算模式，核算的難度增加，所得稅的清算、申報等難度也會相應增加。與此同時，交通運輸企業在財務報表的披露、納稅的申報、抵扣、核算和系統操作方面產生了一系列問題，這都對交通運輸企業的賬務處理流程提出了更高的要求。這一系列問題如果不同妥善解決，將使交通運輸企業面臨著嚴重風險。

“營改增”后，稅務征收工作難度增加。一方面，增值稅專用發票管理、納稅申報、稅務稽核等方面的工作量增加，造成稅務征收工作難度增加；另一方面，由于可抵扣項的存在，導致增值稅專用發票的風險上升，導致稅務征收部門在監管、稽核方面的工作難度增加。

三、“營改增”對交通運輸業的影響應對措施

“營改增”是順應我國經濟發展的正確選擇，在推進工作中面臨各種風險也是合乎規律和邏輯的。本文將從兩方面提出解決“營改增”面臨的風險的措施。

1.繼續推進稅制改革，不斷健全稅法相關體系?！盃I改增”初期，交通運輸企業的稅負增加主要原因就是部分成本不能作為進項稅抵扣。因此，本文建議，一方面，稅法可以參照小規模納稅人的做法，將保險費、路橋費、內部職工薪酬等不能抵扣的部門按照一定比例提取，可以作為進項稅抵扣，畢竟保險費、路橋費、內部職工薪酬等占交通運輸企業的成本很大的比重，如果不能抵扣，真正實現“營改增”為交通運輸企業減負是十分困難的；另一方面，“營改增”之前購入的機械設備由于不能進行進項抵扣，給企業帶來了很重的財務壓力。畢竟機械設備的價值高、使用壽命長，因此應可以按照年折舊額進行抵扣，這可以相對削弱交通運輸企業的稅負壓力。

2.加強企業財務人員專業教育，提高業務水平。稅務部門通過開辦稅務知識公共課程，建立稅務知識網絡平臺等方式，加強企業財務人員專業教育，使交通運輸企業的財稅人員能夠盡快掌握“營改增”后的稅務工作流程，熟練地開展納稅申報、核算等業務工作。同時，稅務部門還應該加強增值稅發票管理工作，加大對違規使用增值稅專用發票的懲處力度，避免因增值稅發票監管不力而造成國家利益受損。

參考文獻：

[1]常晉.“營改增”對交通運輸業的稅務影響及對策分析[J].中國外資，2013，（3）.

[2]何力武.交通運輸業“營改增”的效應分析及對策建議——基于上海試點的認識[J].地方財政研究，2013，（5）.

[責任編輯 仲琪]

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