淺議企業(yè)內(nèi)部控制的建立與完善

袁霏

自二十世紀初內(nèi)部控制概念被首次提出，到現(xiàn)在已經(jīng)發(fā)展了一個世紀。相對來說我國的內(nèi)部控制起步較晚，八十年代中期我國學者才開始這方面的研究。完善的內(nèi)控制度可合理保證企業(yè)資產(chǎn)的安全、信息完整及有效使用、保證企業(yè)各項生產(chǎn)和經(jīng)營活動有秩序有效地進行，促進我國企業(yè)進入國際市場、參與國際競爭。

不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，對于促進企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標具有積極的意義。內(nèi)部控制建設(shè)是一項持續(xù)、系統(tǒng)工程，需要企業(yè)董事會、監(jiān)事會及內(nèi)部各職能部門共同參與并承擔相應的職責。完善的內(nèi)控制度需從以下幾方面著手：第一，控制程序制訂規(guī)范。內(nèi)部控制的制訂要形成科學有效機制，重點是要把對經(jīng)營管理過程的全面控制放在首位，建立與實施對內(nèi)部控制目標提供合理保證;第二，事權(quán)劃分明確具體，內(nèi)控制度要能真正成為企業(yè)全體員工的行為規(guī)范還應當具有可操作性;第三，建立長效的內(nèi)部控制評價和審計機制 ?在進行內(nèi)部控制評價時應遵行全面性、重要性及客觀性原則，對于企業(yè)經(jīng)營的全過程，即各項經(jīng)營管理活動均納入內(nèi)部控制范圍;第四，要能提高經(jīng)營效率，起到良好的控制效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

一、企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范和指導的內(nèi)容

在我國，企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系由基本規(guī)范和配套指引構(gòu)成，具體規(guī)范和指導的內(nèi)容有：

1.指導企業(yè)如何實現(xiàn)內(nèi)部控制五目標

建立和實施一套統(tǒng)一、高質(zhì)量的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，有助于提升企業(yè)內(nèi)部管理水平和風險防范能力。企業(yè)應當結(jié)合企業(yè)規(guī)模、行業(yè)特點和內(nèi)控要求設(shè)置內(nèi)部機構(gòu)，明確職責權(quán)限，對不同的控制環(huán)節(jié)要有不同授權(quán)，并且相互制衡，才能使內(nèi)控制度設(shè)計有效運行，提升管理效能。不管哪個環(huán)節(jié)，在具體授權(quán)時，應以既能保證經(jīng)營決策有效運作，又能保證權(quán)力制衡得到落實。

2.合理規(guī)范職能人員發(fā)揮職權(quán)的有效性

這有賴于依靠科學規(guī)范的內(nèi)控制度，按規(guī)定的程序完成工作任務，接受規(guī)定的控制管理。企業(yè)的規(guī)模越大，業(yè)務越復雜，分權(quán)制所能發(fā)揮的優(yōu)勢也就越大。不少企業(yè)內(nèi)控制度形同虛設(shè)，缺乏科學決策，良性運行機制和執(zhí)行力，因此加強被控對象的受控度有賴于內(nèi)部控制制度的設(shè)計和運行的有效性，要特別關(guān)注如何加強主要決策者的受控程度。

3.重視風險管控，加強風險應對能力

在明確企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和內(nèi)部控制目標的前提下，識別企業(yè)各類潛在風險是履行具體控制程序的基礎(chǔ)和起點。靈活運用多種風險識別工具，在風險識別的基礎(chǔ)上對風險發(fā)生的可能性和影響程度進行準確描述、分析、判斷，選擇與企業(yè)風險可承受的應對策略，將可能發(fā)生的風險及損失降至可承受范圍內(nèi)。

4.內(nèi)部控制評價及內(nèi)部控制審計二者有機結(jié)合，提高控制人員的熟練程度

科學的內(nèi)控制度是對企業(yè)經(jīng)營管理各個環(huán)節(jié)實施有效監(jiān)控的制度，配套指引中的18項應用包括應用指引、評價指引和審計指引，涵蓋了企業(yè)管理控制的各個層面。企業(yè)的內(nèi)控工作從體系的建立到人才的培養(yǎng)需要統(tǒng)籌計劃，內(nèi)控工作與財務審計工作是不同的兩個概念，它已經(jīng)大大突破了財務會計的工作范疇。為解決企業(yè)內(nèi)部控制專業(yè)人才緊缺狀況，企業(yè)可以抽調(diào)財會、審計和生產(chǎn)管理等業(yè)務骨干開展內(nèi)部控制管理工作，同時應當有計劃地培養(yǎng)內(nèi)部控制人才。

企業(yè)的內(nèi)部控制部門應結(jié)合實際，制定內(nèi)部控制體系建設(shè)的分階段目標，圍繞內(nèi)部控制的五個要素扎實開展工作，深入宣傳、認真執(zhí)行、嚴格監(jiān)督、嚴肅考核，保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)，規(guī)避生產(chǎn)經(jīng)營風險。隨著實施工作的不斷深入，企業(yè)應當加強內(nèi)部控制全員、全面、全過程管理，進一步推動管理創(chuàng)新，不斷提升管理水平，保證實現(xiàn)價值目標，最終促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

二、內(nèi)部控制的關(guān)鍵因素

1.內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)建設(shè)，管理權(quán)責分配。內(nèi)控機制的運作必須在組織框架下設(shè)立滿足企業(yè)監(jiān)管需要的職能機構(gòu)。內(nèi)部控制建立與實施對企業(yè)組織架構(gòu)最直接的影響就是加大了董事會及其全體董事的責任，在設(shè)立過程中應加強不相容職務分離的控制，杜絕各層管理人員職責交叉或缺失，推諉扯皮，運行效率低下。對于重大決策、重要事項、重要人事任免及大額資金支付業(yè)務的“三重一大”事項應當按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策審批或者聯(lián)簽制度，同時要加強審計委員會工作獨立性。內(nèi)部控制要在治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責分配、業(yè)務流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督的機制，同時兼顧運營效率，科學選擇經(jīng)理層并對其實施有效監(jiān)督，及時知悉企業(yè)最重大的風險及經(jīng)理層是否恰當?shù)赜枰詰獙Α?/p>

2.內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置與科學定位在內(nèi)部控制框架構(gòu)建中，審計委員會是董事會下設(shè)的專業(yè)委員會，其作用在于審查企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計，監(jiān)督內(nèi)部控制有效實施，領(lǐng)導開展內(nèi)控有效性的自我評價。這樣能有效減輕董事會職權(quán)弱化、內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴重的局面。

3.切實抓好全面預算管理。預算是反映企業(yè)在特定期間內(nèi)的資源配置狀況和經(jīng)營活動的詳細安排。預算控制的內(nèi)容涵蓋了企業(yè)經(jīng)營活動的全過程，在實際工作中，預算編制的決策權(quán)都應落實到內(nèi)部管理的最高層，由這一權(quán)威層次進行決策、指揮和協(xié)調(diào)。企業(yè)要做好預算控制工作，除了要明確界定內(nèi)部各預算執(zhí)行單位的控制重點，還應建立預算執(zhí)行預警機制，提高預算執(zhí)行分析的質(zhì)量。

設(shè)計內(nèi)部控制的總體思路是：以內(nèi)部控制規(guī)范為依據(jù)，參考內(nèi)部控制范例，結(jié)合企業(yè)管理實際，根據(jù)企業(yè)業(yè)務特點，風險可承受度制訂內(nèi)部控制制度。

從內(nèi)部控制理論的發(fā)展進程看，內(nèi)部控制經(jīng)歷了考核，管理，控制多個階段，逐漸形成了一套相互制約、相互牽制和相互協(xié)調(diào)為指導思想的內(nèi)部控制制度。早期的內(nèi)部控制思路是以會計審計為目標，注重賬簿之間的核對、賬實核對及會計報表數(shù)據(jù)可靠性等內(nèi)容上。隨著內(nèi)部控制發(fā)展進程不斷深入，不難看出保證資產(chǎn)安全和會計信息真實是內(nèi)部控制發(fā)展的主線。控與被控是需要永遠協(xié)調(diào)的一對矛盾，企業(yè)的管理控制系統(tǒng)是對各種技術(shù)或工具的邏輯整合，內(nèi)控管理作為企業(yè)管理的重要組成部分，是企業(yè)立足市場、提高企業(yè)競爭力的重要法寶。endprint