淺談對行政事業單位內部控制制度建設的認識

摘要：財政部于2012年11月29日發布了《行政事業單位內部控制規范》，要求各級黨政機關、人民團體和事業單位于2014年1月1日起執行，規范的發布與實施，必將對行政事業單位深化改革、促進管理、提高公共服務效率效果，產生深刻影響。筆者從事業單位特點出發，通過分析行政事業單位存在的問題，提出對策和建議。

關鍵詞：內部控制； 突出問題； 關鍵點； 對策

中圖分類號： F23 文獻標識碼： A DOI編號： 10.14025/j.cnki.jlny.2014.23.0085

1認識事業單位的特點，有利于制度的建設

行政事業單位內部控制建設與企業相比，主要有以下幾個特點：一是行政事業單位內部控制建設是基于以公共服務為目標的性質；二是事業單位組織機構、部門設置、職能權限等受外來制度規定約束；三是事業單位資金來源、資本構成有別于企業，控制內容相對簡單。其控制目標主要是：保證單位經濟活動合法與合規，資產安全與使用有效，提高公共服務效率與效果，保障財務報告與信息的真實完整。

2分析突出問題，有利于制度的完善

我國行政事業單位內部控制制度建設滯后于企業，內部控制運行與制度建設等方面，尚屬起步階段，還存在一些亟待解決的突出問題。

2.1控制結構不完善，決策缺乏有效制約

制衡機制缺失，以權代法、“一把手”意志，如在“三重一大”業務事項中的違規決策、插手招投標、利用公共權力和資源謀求不正當利益等，屢有發生。

2.2重錢輕物、重購輕管，資產管理弱化

固定資產在行政事業單位占有相當大的比重，在資產購置、保管、盤點、出售、報廢某些環節上管理弱化，缺乏有效監督。有些在建項目資產交付使用后，遲遲不能按照財務有關規定辦理移交手續，并入單位資產大賬管理，形成資產沉淀，報廢資產不能及時辦理處置手續，造成單位有賬無物或有物無賬的賬實不符現象。

2.3輕預算、重支出、開支過大，形成浪費

年內收支缺少成本效益核算，預算線條粗獷，細化不夠，不能按照以收定支要求，合理預算支出項目，甚至發生事業支出擠占項目支出等違規情況。某些支出預算不準，重復浪費。

2.4在不相容崗位安排上還存在弊端

有些行政事業單位由于崗位人員少等原因，忽視了不相容崗位的內控要求，存在出納員兼會計檔案保管、一人保管業務全部印章、采購驗收一人經手等不相容崗位安排的弊端，出現過印章管理失控，引發財產損失的沉痛教訓事件。

2.5內部監督缺失，存在風險管理隱患

合理設置內部審計機構，配備專、兼職內審人員，能夠在控制活動中起到監督保障作用，有些行政事業單位，風險意識薄弱，忽視內部監督地位和作用，該建機構的不建、該安排內審人員的不安排，管理鏈條斷裂，對行政事業單位內部管理十分不利。

3提出問題對策，有利于制度的實施

鑒于目前行政事業單位內部控制存在的相關問題，如何針對本單位具體情況，改進內部控制、完善制度建設，也是每個事業單位更好的落實內部控制的責任。因此，根據上述問題，提出以下對策與建議。

3.1突出重點，分析到位

在內部控制管理上，要關注業務事項和高風險領域，分析查找內部控制的重點事項，針對行政事業單位不同業務、不同管理環節的特點，因地、因事、因時，制定控制措施。

3.2突破難點，認識到位

一是要突破目前行政事業單位對內部控制模糊認識，改進管理結構不合理狀況；二是要突破內部控制制度設置上缺陷，避免在授權安排中，體現“一把手”意志的弊端；三是突破內部監督與財政、審計外部監督之間的協調，填補內控業務指導上的空白。

3.3控制關鍵，管理到位

借鑒COSO框架，行政事業單位內部控制內容包括：內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督五大方面，每一環節必須抓住關鍵點，一方面強調“以財務控制為主線，以關鍵點控制為核心，全面控制考核”的觀點：另一方面，強化持續有效的監督，不斷修正、改進管理措施，促進內部控制制度建設的穩步推進。

3.4理順關系，制約到位

內部控制是全員共同實施的過程，因此，從橫向說，部門與部門、職工與職工之間，要建立相互驗證、相互制約關系；從縱向說，上級與下級之間，使下級受上級監督與約束，借以達到相互制約、相互牽制。

3.5改善環境，協調到位

提高對內部環境基礎地位的認識，要深入分析、了解環境因素對內部控制的影響，根據控制類型，隨內控形勢變化，適時改進內部控制策略和方法，協調處理控制過程各方面關系，使控制的機制和氛圍與所處的環境相適應、相協調。

3.6落實責任，領導到位

單位領導在職業操守、人生觀、價值觀、塑造良好內部環境、體現事業特有風格魅力、更好履行管理義務等方面發揮著關鍵性作用，因此，在內部控制過程中，一定要落實領導責任，提高整體風險管理意識，使管理更加規范有序。

行政事業單位內部控制制度的建設與實施，是一項系統工程，是行政事業單位管理體系的一個組成部分，內部控制在行政事業運行管理中具有重要作用，但也存在固有的缺陷。因此，只有加強對內部控制的監督，完善相關配套制度，通過內外結合、上下結合，持續督導、修正、不斷改進控制措施和方法，才能在事業管理活動過程中取得成效。

作者簡介：劉鵬，本科學歷，白城市行政學院，會計師，研究方向：經濟管理。endprint