建設工程項目審計風險防范研究

李曉愫

摘 要：建設工程項目審計是項目管理的重要內容，是嚴肅財經紀律、改善經營管理、提高經濟效益的重要手段。通過對建設工程項目審計過程中發現的主要問題進行深入分析，找出了審計風險產生的原因，對于進一步防范建設工程項目審計風險具有十分重要的借鑒意義。

關鍵詞：建設工程；項目審計；風險防范

中圖分類號：F239.4 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）29-0252-02

項目審計是建設工程中最重要的一個環節，建設工程項目審計對于增強項目盈利能力和抵御風險能力、實現企業可持續發展具有重要意義。項目審計可以有效地控制工程造價，確保項目資金的合理合規使用，提高投資效益。通過審計可以發揮審計的經濟監督職能，又可以加強投資效益審計，對于工程項目的質量也可以起到很好的監督作用。隨著社會主義市場經濟改革不斷加快，尤其是黨的十八屆三中全會確定的改革的總體目標，工程項目越來越復雜，投資主體越來越廣泛，涉及的建設項目也越來越多，利益格局不斷變化，迫切需要建設工程項目審計。一般工程項目的審計其涉及面廣泛，工程進度難以確定，項目建設資金需求量大，資金往來復雜，不確定性因素較多。目前，在建設工程項目審計中問題較多，審計風險較大，如何建立以風險導向為原則的審計風險防范體系是目前需要重點研究的課題。只有以風險為導向，合理確定和評估審計風險，項目審計工作才能有效開展。

一、加強建設工程項目審計的重要意義

審計機構面臨的各種風險和不確定性因素越來越多，被審單位財務舞弊現象也屢屢發生，這些問題都可能產生審計風險。因此，審計機構在應對內外經營風險時，必須重視自身的審計質量和審計風險，建立風險導向型的審計體系，及時識別被審單位面臨的風險，充分發揮審計的監管職能。

強化建設工程項目審計，不斷健全以風險為導向的審計體系，對提高項目盈利能力以及整個經濟社會的順利有序運行都具有十分重要的意義。一是通過建設工程項目審計可以幫助投資者理順經營理念，樹立正確的風險控制意識，及時發現和規避潛在風險，實現投資項目的持續健康發展。二是只有建立健全以風險為導向的審計體系，才能進一步適應市場經濟要求，真正完善內部控制結構，預防和抵御風險，促進市場資源的合理配置，實現市場經濟的健康發展。三是通過項目審計，可以有效保證建設項目遵守國家的相關法律法規，加強質量管控，有效核減工程建設資金，進而減少項目舞弊的發生，有效保障投資者和公眾的合法權益。

二、建設工程項目審計中發現的主要問題

1.成本管理與控制不到位

建設工程項目成本的控制常常是重結果、輕過程，缺乏對成本管理的監管。為完成一些項目指標，一般在年底突擊性地搶進成本，其間成本控制基本不存在，喪失了成本管理的監督和約束作用，對成本的控制僅停留在事后的分析評價上，起不到成本管控應有的作用。部分建設工程項目偷工減料，存在質量安全隱患，項目成本風險監控體系不健全，項目存在層層發包，層層轉包的現象，建設責任主體不明確。部分項目利用小型土建、維修及裝飾、水電安裝等工程沒有準確的施工圖紙，高估預算和成本、虛報建設工程量。

2.圍標、串標問題嚴重

在招投標過程中，招標人在招投標過程中擁有很大的主動權，處于強勢地位。某些投標人面對激烈的市場競爭，不惜通過違規行為中標以牟利。如通過和招標人串通，為自己量身定做招標文件；和其他投標人成立投標聯盟，約定輪流中標獲利等；而招標代理機構有時會充當招標方的代言人，招標行為有失公允。建設工程招投標本是通過建立與市場經濟相適應的項目招投標機制，實現良好投資環境的目的。但由于傳統審計的弊端，往往是事后審計，即將審計重點放在建設工程項目竣工結算審計上，并沒有對建設工程項目實施全過程的審計，缺乏事前監督審計和事中控制審計。給項目投標者帶來可乘之機，部分投標者圍標、串標哄抬價格，使招標人的利益受損，直接損害公共利益和國家利益，擾亂了正常的市場經濟秩序。圍標、串標在中標后，中標人都要支付出一定的額外費用給招標人好處費，給陪標者陪標費，給借資質者管理費等，潛藏著復雜的商業賄賂。如果審計過程中忽視了違規招標這一嚴重違法行為，將帶來巨大的審計風險，也將影響著社會的穩定和經濟的發展。

3.項目資金管理不規范

建設工程項目資金量較大，有的上千萬元甚至億元，大量的資金在項目上，較為分散，無法形成合力。子項目之間資金整合力度不夠，有些子項目資金富足，有的資金缺乏，無法繼續施工，資金出現了分散的情況，無法形成集中優勢，形成了所謂的“切塊管理”。受宏觀經濟和國家調控政策的影響，建設工程項目的融資問題較為突出，不是銀行重點關注和扶持的企業，不是盈利能力特別強的建設工程項目很難從銀行貸到錢。許多建設工程項目由于施工進度的需要，在日常的管理中，資金的流動與資金的管理監控不能齊頭并進。

三、建設工程項目審計風險的防范措施

1.加強內部控制風險審計

審計機構要遵照《內部會計控制規范—基本規范》的要求，對建設項目日常的生產經營活動進行審計，按照審計要求重點對不相容職務相分離、會計系統控制，財產日常管理控制及預算授權審批控制、績效考核控制、運營分析控制進行項目審計。督促企業不斷加強公司董事、監事、高級管理人員以及其他員工對相關法律法規以及規范性文件的學習和培訓，提升規范運作意識，提高建設水平；進一步推動公司治理水平持續提升和改進，健全和完善內部控制體系。充分發揮內部審計和審計委員會的作用，加強對公司各項內部控制制度的檢查，以此來確保各項制度實現有效執行；并及時根據公司的經營發展情況和市場變化隨時評估和分析各類風險，加強風險識別、風險預警和突發事情應急處理機制的建設，進一步強化風險管理。

2.對招標行為進行重點審計

現階段的評標辦法側重于投標報價，多數工程還是以價格來中標，在審計過程中應重點審計投標報價、工期、質量、施工組織設計、業績等，重點審計單純靠壓低投標報價來達到中標目標的串標行為。對分部分項工程量清單計價表中的綜合單價和主要材料價格進行合理性、合法性詳細評審，有效防止圍標、串標行為的發生。特別是對于一些技術難度低、通用和簡單的工程、設備，加強投標審計力度。對招標人或代理機構審計工程預算時，要根據工程實際和當地人、材、物的市場供求狀況，合理制定最高審計限價。endprint

3.加強審計調查與取證

審計調查與取證的依據是建設工程項目的圖紙、建設合同、雙方認可的簽證、成本費用定額、現行預算定額和有關資料。正常情況下可通過以上資料來收集審計證據。但在審計過程中施工單位往往隱匿工程圖紙或修改工程圖紙，作為審計人員必須進行現場勘探，全面充分地收集審計證據。在進行實地測量時，審計人員、現場管理代表、施工單位代表必須同時在場，采取嚴格、公平、合法、合理的手段進行審計、測量、核算，審計證據須經第三方代表簽字。建設工程項目在建設過程中常對施工材料虛報價格，以次充好、以假亂真。這要求審計人員必須進行實地調查，獲取市場價格，以便取得審計證據。

4.加強項目審計人員隊伍建設

一支高素質的審計隊伍人員，可以有效提高審計報告的效率和質量。做好審計人員的選拔和培訓工作，一是要加強審計人員的自身素質。建設工程項目審計的性質要求審計人員不僅要精通財會、審計等專業知識，同時也要熟悉管理、法律以及市場經濟等方面的內容。同時要堅持以人為本的思想，加強對審計人員的職業道德教育，不斷提高審計人員的自身素質。二是要加強項目審計人員后續培訓教育。后續培訓主要包括專業知識和職業道德的教育，首先在熟悉最新專業知識的基礎上熟練掌握計算機以及會計電算化等軟件操作，以提高項目審計工作的效率和質量。在后續教育中還要不斷強化職業道德教育。三是要強化建設工程項目審計工作中的風險認識。在日益復雜的市場環境下企業所面臨的因素不斷增多，這要求審計人員要加強風險意識，及時識別風險。

5.實施全過程審計，加強審計過程控制

建設工程審計工作的一項重要的職責是控制預算、削減工程款額，監督工程質量，提出改善經營的建議。因此，項目審計人員必須將審計工作的重點轉移到事前、事中、事后全面審計上，克服秋后算賬的老一套做法，結合工程建設的實際情況，抓好各階段審計工作的重點，科學確定施工進度，增加審計流程，降低審計風險。在全面審計的過程中，為了確保審計工作的順利開展，必須成立專業的項目審計小組，并確保審計小組其具有一定的獨立性，在開展審計活動工作時，不應該受到建設方各部門的牽扯，工作人員要嚴格執行全面審計的目標任務，進一步增強項目審計工作的獨立性，保障項目審計工作客觀、公正、有序開展，準確直觀地反映項目建設過程中各項經濟活動以及財務管理狀況。

參考文獻：

[1] 管曉華.建設工程項目審計問題及其風險防范[J].財會通訊，2009，（4）.

[2] 姜士林.淺談實施建造合同會計準則后工程項目審計風險的產生及防范[J].交通財會，2006，（8）.

[3] 吳巖.建設工程項目審計之我見——加強合同管理審計防范工程項目風險[J].改革與開放，2010，（18）.

[4] 周原.建設工程項目委托審計道德風險成因及防范[J].華中農業大學學報：社會科學版，2013，（6）.

[5] 陳麗瑛.高校建設工程項目全過程審計風險控制研究[J].建筑經濟，2011，（11）.

[6] 王小敏.淺談內審部門如何開展建設工程項目審計[J].經濟師，2013，（8）.

[7] 李紅英.淺談建設項目審計的風險控制[J].經濟師，2010，（11）.

[責任編輯 王 莉]endprint