企業納稅籌劃策略與方法分析

袁國銘YUAN Guo-ming

（中國石油塔里木油田分公司塔西南勘探開發公司，喀什 844804）

（Tarim Oilfield Branch South-western Exploration and Development Company of CNPC，Kashi 844804，China）

1 研究背景

1.1 研究背景 我國對于納稅籌劃研究起步較晚，但其發展速度卻比較快。但總體上說，盡管當前關于納稅籌劃的著作不少，但納稅籌劃在我國還是處于初級階段，對于納稅籌劃的研究仍屬我國一個新的課題，所以對于納稅籌劃問題的探討與研究是十分有價值的。在我國90 年代初納稅籌劃才開始發展。

1.2 研究意義 油田企業進行納稅籌劃給企業本身帶來的不僅僅是切實的利益并且對于整個國家經濟的健康穩定發展起到了非常重要的作用。一方面，通過合理有效的納稅籌劃油田企業可以降低其納稅成本，提高企業本身的競爭力；另一方面，油田企業納稅籌劃并不是僅僅為了減輕稅收負擔，而是依照國家的相關稅收法律政策，進而在一定程度上制定長遠、合理的納稅籌劃措施，進而幫助油田企業順應國家的稅收調控的政策，而且有利于整個油田企業健康發展，同時也有利于整個國民經濟的健康發展。

2 油田企業納稅籌劃策略

2.1 企業所得稅

2.1.1 利潤轉移法 對于利潤轉移法，通常情況下，是借助關聯交易將利潤轉移到與稅收優惠政策相關聯的企業中去。設立和油田業務相關聯并且同時能享受稅收減免的關聯企業是采用該籌劃方法的前提。一般來說，倘若要設立一些為油田企業所服務的公司，就可以利用新辦三產企業免征1-3 年企業所得稅的優惠政策，再通過內部轉移價格將油田企業的利潤轉移到這些企業中去。

2.1.2 銷售收入調節法 通過對影響“是否確認收入、何時確認收入、確認多少收入”等問題的各種相伴相生的因素進行研究和分析，進而在一定程度上實現延遲納稅或少納稅的目的，這就是所謂的銷售收入調節法。如是否需要視同銷售所確認的收入是通過對自留物業是否屬于臨時性出租的選擇來決定；調節收入確認的時間和條件是通過對銷售收入的結算方式來選擇等。

2.1.3 會計政策選擇法 一般來說，通過選擇不同的固定資產折舊方法進一步實現會計政策選擇法，通過各類資產的減值準備的計提方法，進一步降低或提高企業所得稅稅前的扣除金額，進而實現少交或多優惠企業所得稅的目的。

2.2 營業稅 考慮到國家的相關的政策，企業對營業稅進行納稅籌劃時應當注意以下幾點：①所謂的讓利不讓稅，就是稅務機關不認可內部優惠售房優惠價格，在這種情況下應該按正常賣價計稅；②需要避免視同銷售的營業額而產生的營業稅；③減少或分解銷售收入。減少銷售收入的途徑很多。通過降價的方式進行銷售，其優勢主要表現在兩個方面：一方面，增值額降低，在一定程度上使得企業少繳或免繳增值稅，進一步增加了企業的經營效益；另一方面，使得企業的銷售資金回籠速度進一步加快，提高了資金的利用率。

3 油田企業納稅籌劃方法

3.1 項目整體轉讓 一是直接轉讓項目，二是通過轉讓股權的方式對項目進行間接轉讓；但是對于不同的選擇，無論是轉讓方還是收購方都會在不同程度上涉及到納稅義務。另外可以通過設立獨立核算的產品銷售子公司，即將其銷售部門從公司中單獨分離出去，先將產品整體轉讓銷售給子公司，再由子公司將其對外出售。利用獨立核算的好處，主要表現為：①可以合法地減少產品的銷售額，進而對增值率進行控制，進一步降低企業應繳納稅數額；②合理降低營業稅額。

3.2 經營性租賃 對于籌劃思路來說，通常情況下主要包括：①通過分解租金收入進而在一定程度上降低租金的數額，減少稅基；②將出租業務轉為自營業務，進一步把稅改為“從價計征”；③充分利用納稅人是產權人的相關規定，把租金收入的主體改為非產權人，進一步實現避稅的目的。

3.3 合作開發 所謂的合作開發是油田企業和另一方或多方共同合作進行油田項目開發的經濟行為。對于不同的合作方式，其涉稅情況也存在一定的差異性，并且對于不同的合作開發方式，當前的現行稅法也有一些優惠。因此，盡量利用有關優惠政策，達到節稅的目的，是合作開發的納稅籌劃的主要思路。

3.4 定向開發 所謂定向開發是指根據某一特定客戶（群）的具體要求，油田企業進行規劃、開發的行為，進而在一定程度上將定向開發轉換為代開發。在我國稅法中明確規定，對于代開發手續費收入，代開發行為僅僅征收“代理業”的營業稅，代開發行為免征增值稅，這就是定向開發的納稅籌劃思路。

4 企業進行納稅籌劃必須注意的問題

4.1 充分考慮成本 我們所說的納稅籌劃成本，指的就是在著手進行納稅籌劃之時所應該付出的那一部分費用。簡而言之，在大體上，納稅籌劃成本主要包括：稅收成本、交易成本、代理成本、機會成本、財務報告成本、組織協調成本、隱性稅收、沉沒成本以及違規成本等。

4.2 充分考慮風險 納稅籌劃的開展自然也存在相應的風險，而這就可以歸因于在納稅籌劃開展處于的財務環境之中存在有相關的不確定因素，再加之納稅籌劃的發生是早于油田企業相關企業的其他經濟活動的，故而納稅籌劃是否具有百分之百的把握是無法得以保證的。而關于投資扭曲風險的規避就必須從全局出發來進行考量，而不應該單只以納稅成本為其考慮的出發點，而相應的卻要以企業的經營及其發展為依據來進行全方位的衡量，在這個過程之中就勢必要充分考慮到各種方案所涉及的成本以及費用，在此基礎之上對其進行精細的核算，以達到對于投資扭曲風險所導致的潛在成本的盡可能規避的效果。

4.3 密切注視稅法的變動 在處理國家與納稅人之間稅收分配關系的過程中，所謂的稅法，通常情況下作為最主要的法律規范，而稅法從來就不是固定不變的，它會在經濟情況發生變動之時或者是出于對有關政策存在必要的配合的情況之下對其進行與此相對應的修正或者是改變。考慮到這點，有關企業在著手開展其納稅籌劃活動之時，就必須要對相應的稅法予以密切的關注并在此基礎之上對于自己的籌劃方案進行適時適當的修正，以此來保證自己的納稅籌劃行為是符合相應的法律規范的。

5 結束語

本文在以現階段我國與油田企業相關的稅收方面的法律政策以及當前階段油田企業的經營狀況為依據，且以油田企業的生產經營活動的各個環節為出發點，對于與之相關的納稅籌劃的具體方法做了重點分析。在合法的情況下合理地進行納稅籌劃，進而在一定程度上可以減少企業的稅收負擔，進一步提高企業的資本回收率，進而提高企業的稅后利潤，為企業的持續發展奠定基礎和提供保障。

[1]蔡昌.企業納稅籌劃方案設計技巧[M].中國經濟出版社，2008（5）：30-65.

[2]段九利，郭志剛.油田企業全程納稅籌劃[M].中國市場出版社，2008（5）：1-46.

[3]唐騰翔，唐向.稅收籌劃[M].北京：中國財政經濟出版社，1994.