企業職工養老保險基金聯網審計系統的構建和應用

陜西省審計廳課題組

一、企業職工養老保險基金聯網審計現狀及問題

近年來，對于信息化環境下養老保險基金聯網審計系統的構建已經取得了一定的成果，為推進養老保險基金聯網審計提供了基本的理論和實踐基礎。但總體來看尚處于起步階段，還存在很多不足：一是沒有建立起信息化環境下養老保險審計數據標準，未建立統一的數據規范體系；二是審計方法還不成體系。目前的養老保險基金審計方法更多是注重對某一環節的審計，而且理論性強，可操作性差，不能很好適應審計需要；三是聯網審計軟件研發上還沒有一套能適應海量數據實時采集與分析、集成數據倉庫技術，并方便審計建模的綜合應用系統。因此，為了解決上述養老保險基金聯網審計過程中的不足，就需要構建養老保險基金聯網審計系統。

二、企業職工養老保險基金聯網審計系統構建

（一）建立養老保險基金審計數據標準規劃

養老保險基金審計數據具有數據量大、多數據源、數據結構不同等特點。在《審計署計算機審計實務公告第10號——社會保險審計數據規劃》的基礎上，結合企業職工基本養老保險基金各項政策和人社部門信息系統（金保工程）的數據結構研究，提出滿足養老保險基金聯網審計的數據規劃：一是數據資源目錄體系，依據養老保險基金業務，按照養老保險審計的需求，規劃出審計所需數據元素的資源分類標準。二是數據元素規劃，采用信息資源在經濟活動中自然歸屬的實體進行數據元素分類，并在實體分類下規劃相關的數據元素。數據元素按實體分類，可以保持信息資源的相對穩定，也便于信息資源的管理和應用設計。三是數據表規劃。數據表是按照特定審計目標組織的相關數據元素的集合。按照養老保險審計業務和數據元素規劃，我們共組合確定了62張數據表，為審計提供數據支持。

（二）建立養老保險基金審計方法體系

審計方法體系是在審計過程中為取得審計證據、完成審計任務而采取的各種手段的總稱。聯網審計的審計方法特指在聯網審計環境下的計算機審計方法，是利用計算機對網絡環境下的被審計單位的財務業務數據進行詳細審計的方法。審計方法不應該是孤立、零散的，而應該有一個完整的框架體系，只有這樣才能做到審計方法對審計業務所有節點的覆蓋，才能對審計工作起到建設性和指導性作用。

就養老保險而言，構建養老保險基金審計方法體系，主要是確定審計方法的目錄體系和具體的方法內容，目的是規劃出基金“征繳”、“支付”、“管理”三個環節中的審計覆蓋節點及核查具體問題思路與方法，解決養老保險基金審計中需要針對哪些方面用什么方法進行審計的問題。主要包括3個方面的內容：審計方法目錄體系、審計方法規劃、審計方法描述。

（三）聯網審計系統構思與設計

一是功能構思。面對結構復雜、數據量龐大的養老保險基金業務系統，養老保險基金聯網審計平臺不僅要提供聯網的技術手段，而且要解決海量數據的存儲問題，既要避免大量的無效或冗余數據、優化信息資源，又要充分滿足審計需求。同時，要提供豐富的審計方法及強大的數據分析手段，實現對海量數據的快速訪問，通過數據表格、分析圖形、預警等形式，把預審結果直觀地呈現在審計人員的面前；通過排序、公式計算、篩選、輸出等功能，輔助審計人員根據確定的目標或重點實施審計。可靠的聯網審計應用軟件平臺是養老保險基金聯網審計順利實施的重要保證，它解決的是養老保險基金審計中用什么技術手段實現審計需求、達到審計目標的問題。

二是功能設計。聯網審計系統建設主要包括聯網審計網絡平臺、聯網審計應用軟件等兩部分核心內容。聯網審計網絡平臺是通過搭建聯網審計硬件平臺，解決審計單位與被審計單位的網絡互聯及安全問題，提供軟件系統運行的硬件基礎設施。聯網審計應用軟件實現了對被審計單位海量數據的定期聯網采集，同時提供豐富的審計分析手段，并做到對部分養老保險業務的自動審計預警，實現了聯網環境下計算機自動審計與人機交互式審計的結合，是審計目標實現的重要保障。

三是功能構成。聯網審計系統涉及被審計端、傳輸端以及審計端。被審計端（包括前置服務器、原始數據和數據庫管理系統等）完成從預留的數據接口，定期將數據庫數據按照數據規劃標準，采集到前置服務器，并打包加密；傳輸端將加密審計數據，通過政府電子政務網或專線傳輸到審計端服務器；審計端（包括數據存儲系統、數據服務器、應用服務器、分析模型和客戶端設備等），審計人員將個人電腦連接到審計系統，通過審計系統中的審計數據分析模型（審計方法）對數據進行處理、分析，得出審計疑點。

三、企業職工養老保險基金聯網審計系統的應用

（一）系統開發和使用

系統開發人員將全省2010年度城鎮企業職工基本養老保險業務數據加載到審計數據庫后，首先構建審計基礎表與分析表，然后在此基礎上構建查詢或多維審計模型。審計人員通過審計模型進行審計實踐檢驗，對模型存在的問題和不足做進一步調整，這是系統開發的基本流程。此次聯網審計的試行階段，共計開發系統模型22個，其中，多維模型8個，問題模型14個。同時，建立了10個數據瀏覽表和12個預警模型，為以后的審計工作打下基礎。在使用模型的過程中，通過系統模型所提供的基礎資料管理、基礎信息展現、模型分析、數據管理等功能，運用系統的數據管理和分析工具進行數據分析。通過對13個應用模型的分析驗證，有1個模型沒有篩選出疑點線索。在模型驗證過程中，對10個模型功能中存在的問題及時提出修改意見，然后由系統人員加以修改。

（二）審計模型運用

在城鎮企業職工基本養老保險聯網審計中，共運用了21個應用模型，其中數據分析模型8個，查找問題模型13個。有13個模型發現疑點線索43.48萬條，涉及金額65.08億元。經審計人員的分析和驗證，進一步縮小疑點數量和金額，為審計延伸調查提供可行和必要的條件。模型驗證過程中，審計組共發出審計取證單14個。由于審計取證單涉及的疑點量很大，審計組重點對涉及參保人員的待遇核定、繳費處理、待遇發放等問題疑點進行實地延伸檢查和落實。

（三）系統運用效果

通過運用系統模型的分析發現了數百條疑點數據，疑似重復領取了養老保險待遇，經延伸落實，確認退休人員中確有幾人重復領取了待遇；另外還發現了部分人員身份證號重號、姓名信息錄入錯誤等問題。上述問題引起了被審計單位的高度重視，及時修正了錄入錯誤的信息，并立即采取措施追回多發放的養老保險金。同時，通過對這些審計數據的分析可以從宏觀角度全面掌握城鎮企業職工養老保險基金的征收、支付及結余等情況；利用查詢、預警和實時監測等功能，深入分析和查詢了養老基金欠繳、一人多保、繳費基數低于社平工資60%和不當支付等問題。（課題組成員：贠東福 楊春 郭艷 董寒光 劉紅衛）