醫院全面預算管理的重要性

張秀秀++吳帥

隨著醫療體制改革的不斷深化，醫院要在日益激烈的市場競爭中立于不敗之地，開展全面預算管理工作就顯得尤為重要。它對實現醫院的總體戰略目標，加強醫院內部各部門之間的協調和溝通有重要作用。但是目前醫院在實行全面預算管理中存在不少問題，本文對此進行了研究。

一、醫院實行全面預算管理的現狀

雖然不少醫院很早就借鑒了企業早就實行的全面預算管理的理念，但是由于之前缺少相應的法規制度，缺少剛性約束，所以醫院的全面預算管理仍處于初級階段。目前新《醫院財務制度》對醫院實行全面預算管理做了相關規定，完善了法規和制度，然而很多醫院的全面預算管理仍然無組織機構或職責界定、無規范制度、無配套績效評價體系，年度預算的編制與實際發展計劃脫節。年度預算的編制較早，此時各部門的計劃尚沒有訂立出來，使得預算的編制沒有切實可行的第一手資料，預算松弛，執行效率低，監督機制不完善。雖然目前全面預算管理還存在很多問題，但還是取得了很多成效，有效控制了成本，緩解了醫患之間的矛盾。

二、醫院實行全面預算管理的意義

1.有利于醫院經營目標的實現與評價。醫院的全面預算管理就是利用預算來有效地組織和協調醫院的各種經營活動，從而完成醫院的經營目標。在編制過程中醫院利用全面預算管理不但可以合理分配人、財、物等資源協助經營目標的完成，還可以通過預算數與實際結果的比較來了解醫院經營目標的完成情況，從而加強醫院經營目標的評價工作。

2.有利于降低成本，深化成本核算，最終惠及患者。實行全面預算管理能使醫院圍繞既定目標，組織醫院的各項收入，安排各項預算內的每筆必要的開支，深化了成本核算，提高了醫院的競爭實力。

3.有利于醫院進行績效考核。全面預算管理要求醫院事先制定一系列詳細的指標，對醫院的人力、物力、財力進行合理配置，對收入和成本的執行進行有效控制，根據指標的完成情況對員工進行績效考評，從而有效提高醫院的經營管理水平。全面預算管理使醫院許多方面的計劃有了數量化和貨幣化的指標（標準），醫院可以通過對各部門、科室完成預算情況的分析，實現對醫院各預算執行部門或人員的業績考核和獎懲制度。

4.有利于完善醫院的內部控制。醫院全面預算管理是控制環境、控制目標、控制技術結合的有效途徑，是醫院內部控制活動的一種重要措施，健全的預算管理能促使醫院內部控制的有效實施，是保證內部控制有效實施的一個手段。醫院實行預算控制可以明確預算期內的經營狀況和成果，及時反映醫院經營過程中遇到或出現的問題，采取相應措施妥善解決， 以預算為尺度，定期考核工作業績， 相應地給予獎懲，從而健全醫院內部約束與激勵機制。

三、醫院全面預算管理中存在的問題及原因

1.對全面預算管理缺乏認識。醫院工作人員多數是醫學出身往往會意識不到預算對醫院總目標的作用，目前醫院的預算多為應付差事，編制預算也只是為向上級主管部門申請經費，以滿足財政、衛生部門統計與資金支出預算要求，其編制并不能配合醫院的戰略規劃，也并不能立足于醫院經營管理需要而編制全面收入、成本、費用整體預算，執行的隨意性很大。而且預算參與的人員少，預算編制缺乏全員性，具體執行預算管理的基層單位和職工往往意識不到自己在預算管理中的位置和責任，沒有形成預算管理是全局性管理的觀念，缺乏參與預算管理的意識。

2.全面預算管理體系不完善。到目前為止，大多數的醫院沒有設立專門的預算管理機構，建立起完善的全面預算管理體系，預算管理的各個環節不能較好的銜接，預算管理主要是由財務部門來負責。實際上醫院全面預算管理涉及業務、資金、財務、信息、人力資源、管理等各個方面，并非財務一個部門就可以確定，需要各個部門配合共同參與。

3.預算的編制方法和過程不科學。由于醫院全面預算管理尚處于初級階段，醫院在全面預算管理編制時基本上都采用傳統的基數法，是以當年的實際數乘以估計下年的增長數得出預算數字。這種編制方法沒有科學依據，彈性較小，靈活性差，不能充分考慮醫院的發展狀況，使預算與醫院的未來規劃脫節，導致預算的執行數與編制數有很大差別。如果不及時進行預算調整，就會失去預算管理的意義。

4.全面預算執行不到位及監督機制軟化。由于大部分醫院并沒有健全預算管理體系，所以缺少一個有效的組織體系來引導預算的執行，也有很多沒有建立預算執行與控制機制。有的雖然建立了預算執行與控制機制，但缺少應有的發揮，缺少剛性約束，還有各科室各部門沒有意識到全面預算管理的意義，不能很好地參與預算，使預算缺乏權威性和可操作性，所以導致了重預算輕執行。而全面預算管理的目的在于通過預算的編制來實現更好的資源管理，預算的執行才是實現資源優化配置的重要環節，但是預算的管理效果沒有很好地發揮出來，對于預算的執行與調整管理不夠嚴格，最終預算的執行效果不佳。

5.全面預算的分析考核評價機制不完善。不少醫院沒有明確預算的責任主體，預算執行結果與預算相差較大，雖然編制了比較完整的預算，但并沒有對預算執行情況進行分析比較，對執行過程中的偏差也沒有進行有效的調查、反饋和糾正，沒有將預算的執行考核與科室核算有機結合，對內部控制管理成果及預算符合率是否達到上級主管部門的要求未進行審核。有部分醫院只有醫療費用超標后的扣減分約束機制，但沒有解約后的獎勵機制，這導致醫院自主管理意識不強，而機構對于預算控制的機械應對也容易引發社會矛盾。除客觀原因外，主要原因是醫院在執行過程中控制與監督不力，沒有有效實施對執行預算的考核和評價。

四、改善全面預算管理的對策

1.樹立全面預算管理的理念提高認識。醫院首先應該加強各部門、各科室、各班組及個人對全面預算的認識。醫院要廣泛開展宣傳與培訓工作，也可以進一步通過考核、考試等措施驗證各職員理論知識的掌握程度。醫院領導要高度重視并積極參與到全面預算管理中，預算管理的過程要求具有權威性的領導層來加以促進和推動，也能讓各部門成員認識到這項工作的重要性。預算工作需要參與人員具備一定的財務知識，預算編制人員不但要熟悉預算業務還需要了解醫院的專業知識，將預算管理與醫療業務管理密切結合。對于財務預算的專業性和難度較一般的人員的專業水平，財務工作更復雜，需要有著豐富的財務理論和實踐經驗的人員才能勝任，所以醫院要加強專業財務管理人員的引進和培養，以更好地服務于醫院的財務預算工作。endprint

2.建立健全的全面預算管理體系。醫院要想使全面預算管理得到有效的實施，必須建立健全的預算管理制度，包括預算編制、審批、執行、調整、決算、分析和考核。因此，醫院應該成立以院長為總負責的預算管理委員會，由院領導及相關職能部門負責人組成。財務科作為預算管理委員會常設辦事機構，并配備專職預算管理員，從而保證預算工作的順利實施。

3.完善預算編制的方法。編制醫院的全面預算，應先做好準備工作。首先，要對醫院的工作計劃進行全面的了解和掌握。醫院根據上級主管部門的有關指標和下達的任務，結合本單位的實際情況，制定出本單位的工作計劃。其次，要核實各項反映醫院規模、工作量多少和人員配置等情況的基礎統計數據。再其次，對上年度預算執行情況進行科學的分析研究后，檢查預算執行情況的好壞，總結成績，找出不足，預測新年度發展趨勢。最后，正確分析影響預算期收支的因素，在充分準備的基礎上視情況再選擇合適的預算編制方法。

4.加大對全面預算管理的執行和監督力度。首先，要嚴格全面預算審批制度，通過審批使全面預算管理的各項制度、各類目標要求對醫院的領導、每個部門、每個職工產生約束力。其次，嚴格控制全面預算的調整，全面預算一經審核確定不得隨意調整，如果根據醫院實際情況需要對全面預算進行調整的，必須先將調整內容上報預算管理小組，由工作小組據實進行調整預算，再將其交由預算管理委員會討論確定。再其次，對預算執行結果的分析。預算分析過程是通過對醫院具體收支情況的分析、預算目標完成情況的分析、資金流量的分析以及最終產生效益的分析總結出預算控制數與實際執行數的差異，對差異進行分析，找出原因，具體由誰承擔責任，然后再進行處理并及時提出改進建議和實施方案，為預算定期調整提供依據，從而充分發揮預算的指導作用和戰略價值。

5.建立完善有效的預算考核和激勵機制。最好的預算必須與行之有效的績效考核體系聯系在一起，這是實行全面預算的保障。為防止預算形式化現象的發生，醫院要將全面預算管理納入業績考核體系，同時必須有一套有效地衡量和評價各責任單位業績的制度和方法。應當選擇有代表性的指標來考核預算執行效果，同時應兼顧財務指標和非財務指標。又因為現代醫院作為執行一定職能和社會福利的經濟實體，自身具有的社會性比較顯著，所以其考核指標不能夠僅僅限制于以經濟指標作為考核中心，行風建設、醫療質量等也必須作為一項極其重要的考核評價指標。全面預算管理還需要依據預算考核結果建立相應的預算激勵制度，明確的預算激勵機制可以有效地發揮預算執行者的積極性，激勵他們努力工作，提高工作效率，全面完成預算指標。

（作者單位：新疆財經大學會計學院）endprint