對會計“權力逐利論”的證實研究

余軍　王莉莉

【摘 要】 經濟運動是對會計對象表象層面的描述，價值運動也只是解決了會計對象計量單位的問題，權力逐利運動才是最接近會計對象本質與核心的表達，而權力逐利運動的原動力是產權的利益要求。文章從理論上證明了會計的計量實質是以產權為中心的權力逐利運動的計價理論。

【關鍵詞】 產權； 權力逐利論； 權責發生制； 權利； 權益

中圖分類號：F230 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）33-0016-02

一、權力逐利論

（一）權力

權力反映的是企業在組織經濟活動中與各個價值資源主體之間、自然物之間發生的穩定經濟關系的規范約束力。

（二）權束

本文所說的權束是以產權為中心拓展出來的權力結構系統。下面從人與人、人與自然物兩個角度詮釋產權權束的內涵。

1.人與人之間的權束

（1）股東同企業之間的約束力。企業的股東根據出資合同、協議、章程的約定放棄對資金的“永久”產權，企業依法可對股權資金在一定的利益要求下做長期（假定企業持續經營）自主調配使用，股東則有權參與企業的經營管理和利潤分配，如對公司事務程序進行的表決權、董事的任免權、公司終止后對剩余資產的分配權等。

（2）債權人同企業之間的約束力。企業的債權人按照借款合同的規定依法放棄對資金的“暫時”使用權，企業依法可對債權資金在約定期限內享有一定限制的經營權，并承擔還本付息的義務。債權人有債權本息的索取權，對企業的經營和分配有一定限制權。

（3）企業同其生產經營關系各方之間的約束力。企業在生產經營過程中因讓渡了經濟資源的所有權、經營權、專利權、使用權等，平等交換而來的對原料、勞動力、資本、土地或法律等生產要素各方面的新的權力束。

綜上所述，所有者和債權人擁有資金的初始產權，反映著初生性的占有權，而企業擁有的是產權的派生權束：經營權、控制權、租賃權、要求權、耗用權、資格權等。各種類型的派生權是源于產權又并非產權的其他權束。這些派生出來的權力往往不可忽視，有時候反而是解釋會計確認、計量方法的重要通路。

2.人與自然物之間的權束

自然物從實物形態上分，可分為有形資產和無形資產。有形資產如貨幣資金、存貨、固定資產等是具有某種形體的資產，容易讓人忽視它們所代表的各項權力，如消耗權、出售權、租賃權，更容易忽視這些派生權源于產權，這些權束的生成、轉化、流動更是由產權逐利的驅動形成的。無形資產，如專利權、商標權等，本身就是專利占有方、商標占有方的產權表現，企業對該種產權的擁有或控制過程也會派生出使用權、租賃權等權束，如果企業本身是無形資產產權方的話還會有出售權。

派生權束應服務于產權，然而，現代企業制度的重要特征——兩權分離制度迫使會計理論對這些派生權束與初生產權的關系研究得很少。資金來源被劃分為負債和所有者權益兩類，但資金的去向卻不區分具體是什么資金形成的，即形成了“產權去向混沌”現象。再如，人與自然物的關系主要是企業對形成的資源在工藝或技術上的使用關系，導致自然物之后的價值表現主要為耗用價值的計提。然而，如何使自然物的使用權突顯為對產權利益的服務，會計的理論研究并沒有給出令人滿意的答案。本文認為，由于兩權分離制度使得企業的兩大權益方無法直接參與經濟資源的使用，致使經濟資源經營過程的核算很難直接反映產權的利益要求，這很容易使管理者做出有損產權方利益的事情。因此，本文提出會計的核算應盡量表現為以“產權”為中心的權束體系逐利運動確認與計量，尤其強調權力在流轉運動間逐利效果的合理估計。

（三）權力逐利論的內涵

企業獲取以上派生權束的目的不是為擁有而擁有，而是利用它們去產生源源不斷的“利益”，這本身源自于產權方的利益要求。如果權力本身無“逐利”性，它們便不會流轉于各個經濟主體之間、自然物之間形成各種經濟活動，可以說每一項經濟活動代表了一次資金的運動，更代表了一次權力的流轉和利益的生成。如果權力失去了“逐利”性，即便主體擁有也不得繼續加以核算。另外，為了穩定權力在社會經濟生活中合理合法地發揮“逐利”特性，這里必須界定權力束是在契約下形成的法權。本文所講的權力逐利論就是一種法權形式的產權權束體系。

（四）權利與權益

本文主要以企業為研究對象。企業權力源于經濟資源的最初占有人——主要為企業的債權人和所有者。他們擁有經濟資源的產權，并將產權暫時或永久性地轉移給企業，這種“有償”放棄是以企業必須為他們創造更大的利益增值為代價的，這就是把債務資金和股權資金稱之為權益資金而非權虧資金的原因。企業將獲得的資金再分配到各式各樣的經濟資源上形成能創造利益的必要權力束以滿足債權人和股東的要求。于是，本文將資金的來源——負債和所有者權益且稱之為產權權束，代表著企業權力的來源及增益要求；資金的各種占用形態——資產且稱之為派生權利束，代表著企業權力的逐利使命及執行過程。

二、權力逐利論的證成分析

（一）從應然角度的證成

1.會計契約論

會計契約論認為是會計是契約的集合體。會計契約的內涵界定為：“在兩個或兩個以上當事人之間，在自由平等、意志自治的前提下，通過運用會計數據、會計程序或會計方法，為改進各自的經濟狀況或經濟預期所達成的關于經濟權利流轉的協議或約定。”會計契約論的觀點有兩個：一是認為會計的本質反映的是人與人之間產生的經濟關系，記錄的實質是這種經濟關系中權利的運動；二是強調了權利運動能夠得以合理合法、穩定開展的必要前提條件是契約。可見，會計是對以契約為必要載體的人的根本權益變動事宜的記錄工作。

2.會計產權論

在會計契約論的基礎上形成的會計產權論繼承了會計本質是對人與人經濟關系的反映，即使客觀存在的自然之物也必須轉化為對人的需求的有用性才能成為現實的財富，與人不發生關系（現實的和潛在的）的物質及其自然屬性，對企業管理和會計并無直接意義，而反映人對物質要素自然屬性的占有權利關系，其價值屬性則是會計的必然要求。王躍武（2005）認為會計本質是對產權運動的確認和計量，這比直接從經濟活動或價值活動更能反映出會計的本質。因為企業是各種生產要素（包括人力資源的所有者）通過博弈而達成的一系列契約的組合，是各種生產要素的聯合體，于是，會計反映與監督的是會計主體中各產權主體之間的產權關系及其變化。產權論研究者的觀點強調經濟活動的驅動力來自人（產權者）的利益要求，揭示了權力運動的“逐利”特性。

綜合以上理論觀點，本文提出的權力“逐利論”是一種以產權利益為中心的契約形式的權束體系。

（二）從實然角度的證成

1.權責發生制的權力逐利觀

經濟主體的利潤指標是依靠收入和費用的確認形成的。為了追求利潤最大化的目標，在確認收入和費用上應選擇最能滿足這一目標的計量方法。權責發生制就是經濟主體在不斷追求利益的過程中逐漸認識和選擇的結果。會計主體一開始采用的是收付實現制，這符合經濟不發達時期交易事項的確認；但隨著經濟繁榮，參與同一行業的經濟主體越來越多，為了在眾多競爭對手中獲得更多收益，企業開始采用賒銷方式銷售產品從而吸引更多客戶。賒銷，其實是一種商業信用形式，并不產生實際現金收入。商業信用帶來的客戶增加、存貨降低、市場份額擴大的好處越來越在商業往來中突顯出來，于是該營銷方式在不同行業和規模的企業中被廣泛采用，會計核算上也隨即將這一信用收入進行了及時確認和計量。顯然，信用收入由于并未實際收到，只能按照權責發生制的標準來確認，再則收付的核算標準要匹配，因此費用相應地也按照權責發生制予以確認。

總之，權責發生制的記賬規則是企業追求權益主體利潤目標的結果，從而揭示了經濟活動過程權束流轉的變動軌跡。該規則在當今各會計事項中得以廣泛使用恰好說明了會計信息反映的是權力逐利的規律，那么日后會計的改革方向應在如何更好地揭示這一規律上下工夫。

2.會計恒等式的權力逐利觀

會計恒等式一般表示為“資產=負債+所有者權益”，該表達式是從資金來源與去向的角度進行的描述，揭示了資金運動的來龍去脈，為復式記賬原理奠定了極為重要的理論基礎。從核算方法論上，該表達式具有不可比擬的優勢，但僅從資金運動方向來解釋會計的本質似乎并未達到應有的效果。資金為何會發生運動？最初的原動力是什么？這兩個問題均是探究會計本質的，而問題的答案直指權力“逐利”論。債權人和所有者之所以愿意出資是因為他們預期這種暫時或永久放棄資金能換回比所放棄的資金更多的收益，所以債權人和所有者權益均是預期能得以增值的資本；資產則是執行兩大權益方預期利益的具體載體，因此資產必須具備創造增值效果的能力；經濟資源企業有權按照自己的意愿進行經營使用，可見資產實質是權和利的集中體現。

總之，資產反映了企業權力的結構與利益的執行，負債和所有者權益反映了產權的結構與增益要求。于是，本文提出“權利=權益”的恒等關系，意在從權力“逐利”的角度解釋資金運動的原動力與執行情況。企業應根據權益方的增值要求形成不低于該盈利水平的權利結構，對于無盈利能力或盈利能力極低的經濟資源，應及時報廢、轉讓以保護產權方的基本利益。另外，資產形成后在使用過程中也應根據權益方的增益要求進行費用或成本的計提，尤其對長期資產來說可通過計算資金成本（即權益要求收益率）來確定各期攤銷額。●

【參考文獻】

[1] 雷光勇.會計契約論[M].北京：中國財政經濟出版社，2004.

[2] 王躍武.會計本質之產權關系運動論[J].財會月刊，2005（7）：8-9.