績效導(dǎo)向下的政府財(cái)務(wù)管理控制系統(tǒng)研究

張愛焱

摘 要：伴隨著世界各國政府“新公共管理運(yùn)動(dòng)”的盛行，我國財(cái)政部也適時(shí)的提出了建設(shè)精細(xì)財(cái)政、透明財(cái)政、績效財(cái)政以及科技財(cái)政等目標(biāo)，但是限于種種客觀原因的限制使得我國仍然沒有建立起科學(xué)的政府財(cái)務(wù)管理控制系統(tǒng)，這也在一定程度上限制了我國公共財(cái)政管理框架的組建。本文將主要以績效導(dǎo)向下的政府財(cái)務(wù)管理控制系統(tǒng)研究為切入點(diǎn)，對(duì)其進(jìn)行簡要的分析和介紹。

關(guān)鍵詞：績效；導(dǎo)向；財(cái)務(wù)管理；控制系統(tǒng)

1 當(dāng)前政府財(cái)務(wù)管理理論的發(fā)展趨勢

就我國目前的狀況而言，研究政府財(cái)務(wù)的成果仍然處于基礎(chǔ)階段，對(duì)于政府財(cái)務(wù)的基本內(nèi)涵尚沒有得到清晰和統(tǒng)一的定義。在這樣的環(huán)境背景下公共預(yù)算理論及其實(shí)踐長期占據(jù)著政府財(cái)務(wù)管理理論的基礎(chǔ)地位，并且一直屬于此領(lǐng)域中的主要研究對(duì)象。但是伴隨國外發(fā)達(dá)國家對(duì)公共資源投入、配置以及使用等價(jià)值活動(dòng)系統(tǒng)研究的不斷深入，相關(guān)的政府財(cái)務(wù)管理理論也得到了極大地豐富和發(fā)展。從某種程度上來說，政府財(cái)務(wù)與企業(yè)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)和財(cái)政之間都存在著很大的不同，不屬于其中任何一項(xiàng)。

2 政府財(cái)務(wù)管理控制系統(tǒng)的主要特點(diǎn)

⑴非市場交易性。通常情況下，政府的資源投入基本上都來自于財(cái)政的支持，而財(cái)政撥款則是依靠其自身的政治權(quán)威，通過強(qiáng)制征稅而獲得的公共資源，借助于這些公共資源來為社會(huì)公眾提供公共服務(wù)。值得注意的是，在此過程中資源的注入并不是來自于交換和互利性而獲得，相關(guān)的資源提供者納稅人也不能夠通過借此取得報(bào)酬和補(bǔ)償。

⑵非營利性。與企業(yè)財(cái)務(wù)之間存在的最大不同在于政府財(cái)務(wù)的主要目的是為了確保公共財(cái)產(chǎn)的安全，通過降低公共財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來實(shí)現(xiàn)公共資源利用的最大化效益，進(jìn)而滿足社會(huì)廣大公眾對(duì)于公共服務(wù)的需求。從政府財(cái)務(wù)管理的這種特點(diǎn)中我們能夠看出，對(duì)于政府業(yè)績的評(píng)價(jià)并不能簡單的通過盈利能力為核心關(guān)鍵，而要根據(jù)適用于政府財(cái)務(wù)管理的工具和指標(biāo)來進(jìn)行衡量。

⑶弱控制性。大多數(shù)條件下，政府活動(dòng)都缺少足夠的制約和約束，具體表現(xiàn)在產(chǎn)品市場缺乏競爭和價(jià)格制約造成了對(duì)政府活動(dòng)結(jié)果不易進(jìn)行衡量與控制，并且由于資本市場缺少應(yīng)有的融資制約導(dǎo)致政府獲取資源和提供產(chǎn)品服務(wù)時(shí)經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)缺乏邏輯鏈接等問題。與企業(yè)之間存在很大不同的是，政府屬于一個(gè)規(guī)模更為巨大并且結(jié)構(gòu)相對(duì)復(fù)雜的責(zé)任體系，在該體系之中內(nèi)部信息的傳遞會(huì)受到多方面因素的影響，更有可能在不經(jīng)意間被泄露，這也直接造成了政府財(cái)務(wù)管理的控制不能夠在信息充分的條件下得以充分進(jìn)行。這些因素綜合體現(xiàn)了以凈資產(chǎn)為基礎(chǔ)的控制方式不能夠適應(yīng)當(dāng)前的社會(huì)發(fā)展形勢，急需引進(jìn)多元化的制約手段來加以掌控。西方發(fā)達(dá)國家在此方面的工作相對(duì)成熟和完善，但是我國仍然存在很大的不足和缺陷。

3 績效導(dǎo)向下的政府財(cái)務(wù)管理控制系統(tǒng)

⑴以績效作為管理控制的基本參照系。在當(dāng)前的社會(huì)發(fā)展環(huán)境中績效被看作是一種受托責(zé)任度量的基礎(chǔ)性手段，也就是科學(xué)的設(shè)定公共契約預(yù)期目標(biāo)，通過公共契約執(zhí)行和解除程度的合理測度來推動(dòng)契約締結(jié)方之間的交流，進(jìn)而能夠在契約不完全的條件下進(jìn)行契約的重新商討。如果按照步驟來細(xì)分的話我們可以發(fā)現(xiàn)，外部委托代理是否能夠得到有效解決在很大程度上都受到政府是否為公眾提供衡量、比較政府產(chǎn)出績效以及消耗資源的配比關(guān)系影響。一般來說，要想能夠有效地解決委托代理中信息不對(duì)稱的問題就要借助于合理的制度安排，來確保政府部門能夠更好的完成自身代理責(zé)任。從投入責(zé)任方面的角度考慮，主要應(yīng)當(dāng)就財(cái)務(wù)資源的來源進(jìn)行分析和評(píng)估，最大限度上提升和強(qiáng)化資源的利用效率，解決好融資和償債問題。

⑵以責(zé)任單元作為管理控制的組織載體。與此同時(shí)，對(duì)于績效導(dǎo)向下的政府財(cái)務(wù)管理控制系統(tǒng)來說，應(yīng)當(dāng)將政府部門細(xì)化為各個(gè)具有自身獨(dú)立性質(zhì)的責(zé)任單元。這些細(xì)化的責(zé)任單元既可以是政府內(nèi)部的某個(gè)單位或部門，也能夠?qū)儆谡畠?nèi)部具有相同或相近職能的幾個(gè)部門或單位的縱向聯(lián)合體。在此過程中我們還應(yīng)當(dāng)明確的是，責(zé)任單元在獲取公共資源的過程中還要肩負(fù)起同公共資源對(duì)等的績效責(zé)任，就單元內(nèi)部情況細(xì)分戰(zhàn)略目標(biāo)規(guī)劃，合理的進(jìn)行相關(guān)流程的編制和規(guī)劃，進(jìn)而做到切實(shí)履行好契約的相關(guān)內(nèi)容。政府財(cái)務(wù)管理控制系統(tǒng)要求作為政府職能部門，財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)認(rèn)真貫徹落實(shí)好自身的監(jiān)管職責(zé)，根據(jù)部門產(chǎn)出和結(jié)果來進(jìn)行控制和管理，但在具體的管理過程中不能夠影響到其他部門流程的實(shí)施和操作。

⑶以績效合同作為公共契約的有效實(shí)現(xiàn)形式。公共契約在某種程度上屬于績效導(dǎo)向下政府財(cái)務(wù)管理控制系統(tǒng)的核心與本質(zhì)，因此要堅(jiān)持以績效合同作為公共契約的有效實(shí)現(xiàn)形式。對(duì)于公共契約來講，績效合同屬于對(duì)其繼續(xù)擰延伸分解和實(shí)現(xiàn)的一種手段和方法，借助于剩余索取權(quán)的利用來對(duì)合約進(jìn)行一定激勵(lì)和約束。通常情況下，績效契約主要包含任務(wù)績效、目標(biāo)績效以及績效基準(zhǔn)等三部分。作為一種管理控制系統(tǒng)，績效導(dǎo)向下的政府財(cái)務(wù)管理控制系統(tǒng)屬于一門跨學(xué)科的、交叉性和普遍化的科學(xué)，對(duì)于政府財(cái)務(wù)管理來說已經(jīng)成為一種具有普遍意義的方法論和分析工具。為此，我們應(yīng)當(dāng)在日后的發(fā)展過程中予以不斷完善和改進(jìn)，為廣大公眾提供更好的服務(wù)。

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