企業(yè)內(nèi)部控制缺陷對(duì)財(cái)務(wù)績效的影響分析

李曉霞

摘 要：目前，我國大部分企業(yè)建立的內(nèi)部控制，存在的主要問題是缺乏內(nèi)部控制建設(shè)及實(shí)施的自主性與科學(xué)性，并對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)績效分析產(chǎn)生一定的影響。本文試圖就企業(yè)內(nèi)部控制缺陷對(duì)公司財(cái)務(wù)績效的影響做嘗試性的研究和探討，為促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)績效不斷發(fā)展、完善方面提供參考。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部控制；內(nèi)部控制缺陷；對(duì)財(cái)務(wù)績效的影響；完善措施

中圖分類號(hào)：D412.67 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

一、企業(yè)內(nèi)控概述

（一）企業(yè)內(nèi)部控制的涵義。內(nèi)部控制是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目的，保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱[1]。內(nèi)部控制的目的在于改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益。

（二）企業(yè)財(cái)務(wù)績效的涵義。財(cái)務(wù)績效，是指一定經(jīng)營期間的企業(yè)經(jīng)營效益和經(jīng)營者業(yè)績。企業(yè)經(jīng)營效益水平主要表現(xiàn)在盈利能力、資產(chǎn)營運(yùn)能力、償債能力和發(fā)展能力等方面。企業(yè)財(cái)務(wù)績效利用會(huì)計(jì)核算資料、統(tǒng)計(jì)資料以及有關(guān)實(shí)際情況，站在財(cái)務(wù)管理的角度，從靜態(tài)、動(dòng)態(tài)方面，對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的過程及其結(jié)果，對(duì)改善經(jīng)營管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益具有重要意義[2]。

二、內(nèi)部控制缺陷的表現(xiàn)及原因

（一）內(nèi)部控制缺陷的表現(xiàn)。目前我國企業(yè)內(nèi)部控制缺陷主要表現(xiàn)在四個(gè)方面：一是內(nèi)部控制制度體系不健全；二是內(nèi)部控制環(huán)境不健全；三是內(nèi)部控制制度意識(shí)淡薄；四是內(nèi)部控制基礎(chǔ)工作薄弱。

（二）導(dǎo)致內(nèi)部控制缺陷的原因。內(nèi)部控制存在問題的成因是多方面的，最主要有以下方面原因：一是企業(yè)的控制環(huán)境不良；二是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督不利；三是管理者對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不夠；四是內(nèi)部控制機(jī)制弱化；五是企業(yè)控制活動(dòng)不當(dāng)。

三、內(nèi)部控制缺陷對(duì)財(cái)務(wù)績效的影響

（一）不健全的內(nèi)部控制制度對(duì)財(cái)務(wù)績效的影響。由于內(nèi)部控制制度正處于發(fā)展階段，制度不夠健全，這種不健全的制度對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)績產(chǎn)生了不利的影響。

1、降低了財(cái)務(wù)績效的可靠性。不健全的內(nèi)控制度，會(huì)造成財(cái)務(wù)管理漏洞等問題，進(jìn)而導(dǎo)致財(cái)務(wù)核算不真實(shí)、數(shù)據(jù)失真等問題，降低了財(cái)務(wù)績效信息的價(jià)值可靠性[12]。

2、不利于財(cái)務(wù)績效的責(zé)任落實(shí)。監(jiān)督是企業(yè)內(nèi)部控制的基本功能，不健全的監(jiān)督制度體系不能確保企業(yè)的每一個(gè)環(huán)節(jié)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)、可靠的進(jìn)行，不能夠?qū)γ恳粋€(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行實(shí)時(shí)的監(jiān)控，不利于企業(yè)財(cái)務(wù)績效的責(zé)任落實(shí)。

3、粉飾了財(cái)務(wù)績效的效果。內(nèi)部控制有內(nèi)向服務(wù)性質(zhì)，受限于企業(yè)的管理者，企業(yè)的高層管理者往往處于自己的利益的考量對(duì)財(cái)務(wù)績效信息進(jìn)行優(yōu)化處理，痛過粉飾財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)獲取利益。

（二）不合理的機(jī)構(gòu)設(shè)置對(duì)財(cái)務(wù)績效的影響

1、降低關(guān)于財(cái)務(wù)績效相關(guān)制度的有效實(shí)施。內(nèi)部控制在企業(yè)財(cái)務(wù)控制監(jiān)督檢查機(jī)制中扮演重要的角色，不合理的內(nèi)部控制制度機(jī)構(gòu)設(shè)置，不能明確每一個(gè)崗位的職責(zé)，促使責(zé)任人避免問題、相互推脫，極大地降低了企業(yè)整體財(cái)務(wù)管理水平高。

2、降低了財(cái)務(wù)績效的時(shí)效性。不合理的機(jī)構(gòu)設(shè)置嚴(yán)重的阻礙了信息的傳遞，降低了工作效率，大大的降低了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的實(shí)效性。

3、不合理的機(jī)構(gòu)設(shè)這降低了財(cái)務(wù)績效的信息質(zhì)量。一些內(nèi)部控制管理機(jī)構(gòu)的管理層級(jí)過多等問題，在一定程度上阻礙了財(cái)務(wù)績效信息的流通，每一層次上的決策者都有可能為了自身利益操縱會(huì)計(jì)信息，促使了財(cái)務(wù)績效信息造假的現(xiàn)象。

四、基于財(cái)務(wù)績效評(píng)價(jià)的企業(yè)內(nèi)部控制構(gòu)建

內(nèi)部控制導(dǎo)致企業(yè)在內(nèi)控方面付出了資源，但卻得不到相應(yīng)的效果，因此必須加強(qiáng)和完善內(nèi)控，為企業(yè)財(cái)務(wù)績效提供安全綠色的環(huán)境基礎(chǔ)。

（一）內(nèi)部控制環(huán)境的構(gòu)建

1、進(jìn)行企業(yè)道德建設(shè)。企業(yè)道德建設(shè)的基本目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的健康與持續(xù)發(fā)展，即在企業(yè)內(nèi)部形成一種既有分工，又有協(xié)作，每個(gè)職工責(zé)、權(quán)、利都十分明確的融洽關(guān)系。

2、加強(qiáng)企業(yè)組織機(jī)構(gòu)建設(shè)。合理的組織機(jī)構(gòu)有助于企業(yè)計(jì)劃、協(xié)調(diào)和控制經(jīng)營活動(dòng)，也有利于企業(yè)建立起良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

（二）內(nèi)部控制制度的構(gòu)建

1、強(qiáng)化制度的建設(shè)。在已有的會(huì)計(jì)法和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)范的基礎(chǔ)上，制定完善會(huì)計(jì)人員職業(yè)行為規(guī)范，細(xì)化會(huì)計(jì)人員的責(zé)權(quán)，以約束會(huì)計(jì)人員的行為。

2、采用內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制。將財(cái)務(wù)人員收入與工作質(zhì)量掛鉤，以促使發(fā)揮積極性，創(chuàng)造性，加大對(duì)行為者個(gè)人的經(jīng)濟(jì)處罰，動(dòng)搖其切身利益。

（三）內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的構(gòu)建

1、提高內(nèi)部控制的獨(dú)立性與權(quán)威性。設(shè)立由非財(cái)務(wù)人員組成并能制約經(jīng)營者的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，將其作監(jiān)事會(huì)的常設(shè)機(jī)構(gòu)，監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，并賦予其向董事會(huì)或外部審計(jì)機(jī)構(gòu)報(bào)告的權(quán)力。

2、轉(zhuǎn)變職能認(rèn)識(shí)，提倡服務(wù)職能。應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制人員對(duì)熟悉財(cái)經(jīng)法規(guī)制度知識(shí)培養(yǎng)，樹立內(nèi)部控制人員以法律服務(wù)為宗旨，以防錯(cuò)防弊、監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性、有效性為手段的新的內(nèi)部控制觀念。

3、明確內(nèi)部控制的地位。要明確內(nèi)部控制不是為了應(yīng)付國家的要求而設(shè)立的機(jī)構(gòu)，而是企業(yè)與股東利益的護(hù)法者，是企業(yè)合法持續(xù)經(jīng)營的守護(hù)者。

（四）對(duì)內(nèi)部控制制度的完善

1、建立嚴(yán)格的控制流程。確保各種不相容職務(wù)之間的獨(dú)立性，合理進(jìn)行財(cái)務(wù)工作的分工，明確崗位職責(zé)，理順財(cái)務(wù)工作流程，規(guī)范授權(quán)審批的程序。

2、與財(cái)務(wù)制度相結(jié)合。構(gòu)建防范財(cái)務(wù)績效風(fēng)險(xiǎn)為主的內(nèi)部控制體系，做到事前預(yù)測(cè)，事中監(jiān)督，事后完善的控制流程，要充分發(fā)揮內(nèi)部控制的功能對(duì)財(cái)務(wù)績效的真實(shí)性可靠性進(jìn)行監(jiān)控。

參考文獻(xiàn)

[1]李壽喜，劉佳.基于銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制缺陷對(duì)審計(jì)費(fèi)用的影響研究——來自滬市公司的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].財(cái)會(huì)通訊，2013，（09）：12-15

[2]邵婷婷，王京芳.企業(yè)內(nèi)部控制效率對(duì)財(cái)務(wù)績效影響研究——來自醫(yī)藥制造業(yè)上市公司的實(shí)證檢驗(yàn)[J]. 生產(chǎn)力研究，2013，（09）：183-185

[3]吳俊華.企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)財(cái)務(wù)核算的影響[J].會(huì)計(jì)師，2013，（21）：52-53

[4]李丹平.目標(biāo)導(dǎo)向的內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定研究[D].暨南大學(xué)， 2013

[5]張?jiān)倬?淺談企業(yè)內(nèi)部控制缺陷的識(shí)別與評(píng)估[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2013，（10） ： 73-74endprint