《外國(guó)賬戶稅收遵從法》（FATCA）啟動(dòng)中美聯(lián)手「查稅」「兩棲」富人難逃遁

程安逸

日前，備受矚目的美國(guó)《外國(guó)賬戶稅收遵從法》（FATCA）於2014年7月1日正式實(shí)施。美國(guó)強(qiáng)制實(shí)施這項(xiàng)法案旨在打擊全球範(fàn)圍內(nèi)美國(guó)公民的逃稅。

作為全球第二大經(jīng)濟(jì)體，中國(guó)是否會(huì)與美國(guó)簽署就FATCA的政府間協(xié)議（IGA）一直都是全球關(guān)注的焦點(diǎn)，媒體報(bào)導(dǎo)稱，中美兩國(guó)已經(jīng)就條款達(dá)成一致，完成草簽。對(duì)於中國(guó)而言，簽署IGA協(xié)議的最大意義在於，根據(jù)其互惠原則而分享的資訊：中國(guó)國(guó)內(nèi)銀行將向美國(guó)公開(kāi)美國(guó)公民在中國(guó)的賬戶資訊；作為回報(bào)，美國(guó)也會(huì)向中國(guó)開(kāi)放中國(guó)公民在美國(guó)的賬戶資訊。這無(wú)疑將有助於中國(guó)政府掌握公民海外資產(chǎn)狀況，對(duì)反腐、反恐及監(jiān)控海外移民等都有積極意義。

美國(guó)每年或增8億收入

7月1日正式生效的FATCA法案要求美國(guó)以外的金融機(jī)構(gòu)今後需要向美國(guó)本土金融機(jī)構(gòu)一樣，向美國(guó)稅務(wù)機(jī)構(gòu)報(bào)告金額超過(guò)5萬(wàn)美元的美國(guó)客戶賬戶資訊，而非金融外國(guó)實(shí)體也應(yīng)當(dāng)披露其美國(guó)的投資者是否擁有超過(guò)10%以上的權(quán)益。而那些沒(méi)有在美國(guó)政府註冊(cè)、未能披露或者說(shuō)明以上這些資訊的外國(guó)機(jī)構(gòu)，都將被美國(guó)政府徵收30%的預(yù)提稅。

美國(guó)財(cái)政部說(shuō)，美國(guó)已與全球80多個(gè)司法管轄區(qū)達(dá)成了《外國(guó)賬戶稅收遵從法》相關(guān)協(xié)議，涉及超過(guò)7.7萬(wàn)家外國(guó)銀行、投資基金和其他金融機(jī)構(gòu)。美國(guó)財(cái)政部分管國(guó)際稅收事務(wù)的副助理部長(zhǎng)羅伯特·斯特克說(shuō)：「顯然國(guó)際社會(huì)強(qiáng)力支持《外國(guó)賬戶稅收遵從法》，這一成果將幫助我們實(shí)現(xiàn)阻止逃稅和縮小稅收缺口的目標(biāo)。」

《外國(guó)賬戶稅收遵從法》2010年3月18日由美國(guó)總統(tǒng)奧巴馬簽署成為聯(lián)邦法律。因海外避稅，美國(guó)財(cái)政每年損失大約1000億美元。媒體評(píng)述，這部法律將使美國(guó)納稅人更加難以通過(guò)海外賬戶或空殼公司隱藏資產(chǎn)，從而能彌補(bǔ)聯(lián)邦稅收收入。

不過(guò)，這部法律在美國(guó)國(guó)內(nèi)也存在爭(zhēng)議，主要涉及執(zhí)行難度、執(zhí)行費(fèi)用以及可能影響對(duì)外關(guān)係等方面。一些專家預(yù)計(jì)，這部法律每年或?qū)槊绹?guó)財(cái)政增加大約8億美元收入，但執(zhí)行的代價(jià)可能更難估計(jì)。

中美或已草簽協(xié)議

根據(jù)美國(guó)與其他國(guó)家簽署的《外國(guó)賬戶稅收遵從法》相關(guān)協(xié)議，除其他國(guó)家向美國(guó)政府提供美國(guó)人的金融賬戶資訊，美方同樣也要把在美國(guó)的其他國(guó)家公民賬戶資訊提供給相應(yīng)國(guó)家。

有媒體報(bào)道稱，中美兩國(guó)已經(jīng)完成相關(guān)協(xié)議的草簽工作，但在正式簽署前還需審議協(xié)議細(xì)則。有分析指出，對(duì)於中國(guó)而言，簽訂IGA的主要好處是可以獲得中國(guó)公民在美國(guó)的賬戶資訊。並且，隨著美國(guó)宣導(dǎo)的多邊國(guó)際監(jiān)管體系的建立，中國(guó)可以與更多的國(guó)家共同交換和分享中國(guó)公民的海外賬戶資訊，有利於及時(shí)全面地掌握中國(guó)公民海外資產(chǎn)的狀況。這對(duì)於強(qiáng)化中國(guó)的稅收管理，提高納稅人的稅法遵從度，加強(qiáng)反腐、反恐力度，監(jiān)控海外移民情況都是有積極意義的。

目前，已有36個(gè)國(guó)家和美國(guó)簽署了此類協(xié)議，另有42個(gè)國(guó)家也接近簽署協(xié)議。協(xié)議根據(jù)簽訂國(guó)家的規(guī)模和意願(yuàn)分為兩種模式，由外國(guó)金融機(jī)構(gòu)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門提交美國(guó)公民的賬戶資訊，再由後者向美方提交，或者由金融機(jī)構(gòu)直接提交給美方。據(jù)悉，臺(tái)灣與香港地區(qū)也已經(jīng)接近達(dá)成協(xié)議。目前尚不明確中方就 FATCA簽署IGA的意向，但兩國(guó)一旦簽約，相關(guān)部委應(yīng)該會(huì)出臺(tái)相應(yīng)的國(guó)內(nèi)政策性文件來(lái)規(guī)範(fàn)情報(bào)交換的程序。

美國(guó)全球查稅恐波及中國(guó)富人

FATCA頗受爭(zhēng)議，因?yàn)樗鼜?qiáng)迫外國(guó)銀行、經(jīng)紀(jì)商和保險(xiǎn)公司披露美國(guó)納稅人的資料。只要美國(guó)客戶賬戶下的金融資產(chǎn)超過(guò)5萬(wàn)美元（約30萬(wàn)人民幣），該外國(guó)金融機(jī)構(gòu)就要向美國(guó)通報(bào)該客戶的資訊。

如果不這麼做，金融機(jī)構(gòu)和賬戶持有者將被剝奪其30%的源自美國(guó)的投資利得（例如利息和股息）。舉例來(lái)說(shuō)，一個(gè)和美國(guó)沒(méi)有任何關(guān)係的中國(guó)投資者通過(guò)中國(guó)銀行購(gòu)買美國(guó)國(guó)債，也可能被剝奪30%的國(guó)債利息。

簽署該協(xié)議中國(guó)也將得到一些好處。中國(guó)把持有美國(guó)國(guó)籍或綠卡的客戶資料交給美國(guó)，作為回報(bào)，美國(guó)將把中國(guó)公民在美國(guó)的賬戶資料提供給中國(guó)。

有兩類中國(guó)人將受到這項(xiàng)新稅法的影響。第一類將受到FATCA的直接衝擊，這類人包括持有美國(guó)綠卡或護(hù)照，但尚未向美國(guó)通報(bào)自己在中國(guó)的金融權(quán)益情況的人。這裡的金融權(quán)益不僅指銀行賬戶，還包括退休賬戶和人壽保險(xiǎn)計(jì)畫。

未來(lái)美國(guó)與中國(guó)簽署最終協(xié)議後，可能同意把中國(guó)公民在美國(guó)的金融賬戶資料提供給中國(guó)，這些中國(guó)人將是受到FATCA影響的第二類人。這將涉及那些在國(guó)內(nèi)擁有非法所得，並試圖把這些資產(chǎn)藏在美國(guó)的中國(guó)人；甚至可能波及那些違背中國(guó)資本管理規(guī)定，一年內(nèi)轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)入資金超過(guò)5萬(wàn)美元上限的中國(guó)人。

包括一些著名企業(yè)主和政府官員在內(nèi)的一大批中國(guó)人可能受到影響。中國(guó)前首富宗慶後就曾經(jīng)擁有過(guò)美國(guó)綠卡。儘管最近幾年放棄美國(guó)護(hù)照或綠卡的中國(guó)人數(shù)量日漸增長(zhǎng)，但仍有越來(lái)越多的人移民美國(guó)。

2013年，美國(guó)EB-5投資移民簽證有80%發(fā)放給了中國(guó)出生的人士。2013年共有71，320名中國(guó)人成為美國(guó)永久居民，數(shù)量?jī)H次於墨西哥，列全球第二。全球數(shù)百萬(wàn)擁有美國(guó)綠卡的人會(huì)受到美國(guó)稅項(xiàng)規(guī)則的約束，不過(guò)每年僅有幾十萬(wàn)人提交法律要求的納稅申報(bào)表或披露報(bào)表。要不是2014年密集性的宣傳，很多美國(guó)人可能永遠(yuǎn)不知道需要上報(bào)海外銀行存款。

這項(xiàng)新稅法將令中國(guó)人尤其意外，因?yàn)樵谥袊?guó)報(bào)稅的方式和美國(guó)有所不同。大多數(shù)中國(guó)人的個(gè)人所得稅都是直接從薪酬裏扣掉，而且也沒(méi)有類似於美國(guó)的個(gè)人年度報(bào)稅系統(tǒng)。中倫律師事務(wù)所稅法業(yè)務(wù)主管合夥人倪勇軍表示，中國(guó)居民繳納的個(gè)人所得稅總額僅相當(dāng)於中國(guó)稅收總收入的6%，而在美國(guó)，個(gè)人所得稅占到了稅收總收入的70%。

倪勇軍說(shuō)，在中國(guó)，人們對(duì)稅缺乏一種敬畏感，所以他們移民到了美國(guó)也經(jīng)常持同一觀點(diǎn)。他還說(shuō)，與在其他國(guó)家一些人試圖針對(duì)美國(guó)全球查稅做一些補(bǔ)救不同，中國(guó)富人在這方面有點(diǎn)無(wú)知者無(wú)畏。

FATCA可能會(huì)嚴(yán)重影響到那些試圖隱瞞在中國(guó)財(cái)富的美國(guó)公民和綠卡持有者。對(duì)於那些不準(zhǔn)確上報(bào)個(gè)人在海外銀行賬戶的人，相應(yīng)懲罰則是繳納違規(guī)時(shí)賬戶金額最高50%的罰款，外加牢獄之災(zāi)。

資訊共用也可以幫助中國(guó)政府了解中國(guó)公民擁有的巨額財(cái)富及其去向。中國(guó)一直是非法資金外流的犧牲品。總部位於華盛頓的全球金融誠(chéng)信組織（Global Financial Integrity）表示，在截至2011年的10年間，前三大非法資金流出國(guó)依次是中國(guó)（1.1萬(wàn)億美元）、俄羅斯（8，810億美元）和墨西哥（4，620億美元）。

律師事務(wù)所Withers Worldwide為高淨(jìng)值個(gè)人客戶提供稅務(wù)籌畫諮詢的律師甘迪奧利（Fernando Gandioli）表示，F(xiàn)ATCA為中國(guó)政府首次提供了一個(gè)了解中國(guó)人海外資金運(yùn)作情況的工具。