企業財務管理中的預算松弛問題

目前我國企業的預算管理工作中存在著很多問題，其中普遍存在的一個問題就是預算松弛問題。主要表現在預算執行者低估收入、高估成本、低估產銷量甚至銷售價格，夸大完成預算的困難等等。這有利于下級完成預算目標，但是卻損害了企業的整體利益。解決預算松弛問題，有利于企業采用全面預算對生產、投資決策、資金運作等活動進行有效規劃，有利于企業戰略目標的實現。在國內也同樣成為預算實踐和理論研究中突出的問題，近年來越來越受到理論界的高度關注。預算松弛已成為預算管理中最棘手的問題之一。

一、預算松弛的危害

預算松弛的存在成為企業戰略目標順利實現的絆腳石，它直接損害了企業戰略的有效性，降低企業競爭力，讓企業對未來美好的愿景歸于縹緲。因為預算松弛掩蓋了企業真實的資源需求狀況、盈利能力和財務狀況。在預算中植人松弛后所反饋出的企業信息勢必缺乏真實性，使管理者無法做出準確的判斷并形成正確的決策，從而降低企業的管理水平和業務執行能力。同時，預算是對企業內部資源使用權、決策權的分配過程，預算松弛使企業資源得不到合理配置。資源分配的不合理必然造成資源使用的低效率。

二、預算松弛產生的原因

要解決預算松弛的控制問題，最重要的就是探尋預算松弛的形成原因，并在此基礎上明確影響預算松弛的相關因素與預算松弛之間的內在聯系。所以，在眾多的預算松弛研究文獻中，對影響預算松弛諸因素與預算松弛之間相關性的研究占據了大部分的篇幅。總體來說，研究者所涉及的因素包括兩個方面：（一）與預算管理本身相關的影響因素；（二）預算管理以外的影響因素。

（一）與預算管理本身相關的影響因素

預算的基礎工作薄弱。如前所說，預算涉及經營活動的方方面面，但從目前狀況看，由于對預算認識不夠，預算深入到班組、室，還存在一定困難，因此預算基礎資料缺乏完整性、準確性，這也是導致預算松弛的重要原因之一。

注重預算的編制，忽略預算的控制。全面預算的編制還是比較全面的，但執行結果卻與預算相差較遠，除去預算與實際客觀差距以外，最主要的原因是企業的預算執行過程的控制、監督不利，同時沒有很好地去執行預算的考核與評價所致，也就是說，企業的預算不能成為企業的“硬約束”。

（二）預算管理以外的影響因素

對全面預算管理認識的曲解。全面預算首先要充分體現參與性原則，應是財務部門與其他各部門協調溝通的產物，但在實際工作中，預算工作常常是財務部門唱獨角戲。造成這種原因主要是對全面預算認識上的曲解，歸納起來有以下幾種情況：一是認為全面預算管理只是財務部門和財務人員分內的工作，跟自己不搭界；二是認為預算是爭奪資源的工具；三是認為預算無用，只是擺設而已；四是人們的觀念深處仍滯留著計劃經濟的影子，認為那不過是一種數字游戲。

監控和考核力度不大。全面預算管理是一種全過程的管理，如果沒有嚴格的監控和考核，這個過程就會不完整，管理的效果就會大打折扣。從實際情況看，有的企業對全面預算或財務收支預算的執行結果不進行嚴格考核，即使考核，考核結果也不與員工薪酬掛鉤。

三、預算松弛的防范與應對策略

解決“預算松弛”問題的關鍵在于要做好相關預算制度建設，即加強預算編行與業績考核的流程控制。針對預算松弛產生的原因，企業在預算管理中，可從以下幾方面入手，避免預算松弛的發生。

（一）制度層面的對策

建立科學的全面預算管理組織機構。全面預算管理的組織機構一般應包括預算管理委員會、預算管理領導小組、預算管理辦公室及預算責任網絡。這些組織機構能否高效運轉決定了全面預算管理的效能。因此，為順利貫徹預算的編制與執行，首先要明確預算執行組織的責任層次與責任界限。

建立有效的規范化控制機制。預算管理應是具有系統控制功能的機制。建立有效的規范化控制機制是提高預算執行力的有力保障。第一，建立責任中心。真正做到“誰干事誰編預算，誰編預算誰負責”。第二，建立預算監控制度。各預算責任中心應組織專門人員進行及時檢查、追蹤預算的執行情況，形成預算的跟蹤分析和預算差異分析報告，提交預算委員會，達到及時解決問題的效果。

（二）預算層面的對策

加強預算的可操作性和硬約束預算的可操作性。為了使全面預算管理有效執行，首先要細化預算，將預算的制度、責任、指標、定額和費用等各方面進一步細化，分解到管理的各個角落與個人，使他們具有明確的目標和過程監控從而減少不必要的麻煩，提高預算執行效率。另外，有了明確的預算還不夠，還必須硬化預算約束，在預算執行過程中嚴格按制度與程序辦事，堅決杜絕違規操作。

要同ERP管理、內部控制制度相結合。在編制預算時，應注意兩個問題：一是要充分考慮ERP系統的審批權限。ERP系統的功能非常強大，其中一項就是對預算的控制非常嚴格，因此預算不能在真空中編制，它受內外環境影響，這些因素也許不受企業控制，但在編制時必須加以考慮，以便實現預期結果；二是要結合公司《內部控制手冊》，規范編制，便于操作，最大可能體現成本效益原則，力爭以最少的控制或最低的管理成本獲取最大的經濟效益。

綜上所述，預算松弛是預算管理實施中亟待解決的問題之一。預算管理問題的復雜性決定了不能將解決預算松弛問題的研究限定在狹隘的領域。本文論證了預算松弛對企業管理產生的危害并分析了其存在的理論基礎，找出了原因及影響因素，進而提出了相應的防范和解決辦法，希望能為目前我國企業的預算管理提供一點思路和幫助。

（作者單位：中石化洛陽分公司）

作者簡介：龐鳳云（1988.02.23），女，山東省臨沂市人，工作單位：中石化洛陽分公司，職務：會計。

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