企業并購中的稅收籌劃研究

馬超微

摘 要：隨著市場競爭日益激烈，企業在市場競爭中保持競爭優勢，僅僅依靠自身的積累和發展是遠遠不夠的，還必須通過并購的形式快速增加企業資本，增強企業競爭活力。并且在我國資本市場逐漸成熟的大趨勢下，企業之間的并購活動越來越頻繁，并購過程產生的成本問題是企業并購必須考慮的問題，稅收成本是成本的重要組成部分，企業需要在并購活動中對涉稅部分進行整體的稅收籌劃，降低企業的成本投入，減少企業的并購風險，實現企業整體利益的最大化。

關鍵詞：企業并購；稅收；稅收籌劃

一、企業并購和稅收籌劃的概念

（一）企業并購的概念。所謂企業并購是指在現代企業制定的管理理念下的一家公司通過取得其他企業部分或者全部產權，而達到對該企業控制的一種投資行為，它是對企業資產進行重組的重要形式，是調整資源分配的重要手段，其內涵是兼并和收購的簡稱。從企業的并購動因看：首先，追求經營協同，實現規模經濟，降低交易成本；其次，追求財務協同。財務協同主要表現為能夠使企業合理避稅以及實現預期效應；再次，追求企業自身發展的需要，通過企業并購能夠有效突破行業的壁壘，特別是進入一些新行業的壁壘，降低企業在發展中的發展成本和減少發展風險，能夠充分利用并購方的經驗和技術實現企業的經濟效益增長；最后，從戰略意義上來說，企業并購能夠實現企業的發展戰略，在企業戰略驅動下，利用并購多角度的降低企業的經營風險，獲得新技術，并通過低價并購獲得資源的整合，從而獲取高額的利益。

（二）稅收籌劃的概念。稅收籌劃是從國外引進的企業管理學概念，其定義不盡相同，但是在我國具有代表性的觀點主要有兩個：一種觀點認為，稅收籌劃的內容包括節稅、避稅和稅負轉移；而另一種觀點則認為稅收籌劃的本質就是節稅。通過對多方的觀點進行梳理，稅收籌劃主要內涵指的是納稅人在不違背法律的情況下，通過生產經營和財務活動中的策劃和安排，整合資源，優化納稅方案，獲得節稅省稅的企業經濟利益，其目的是將企業的利益達到最大化。

依照稅收籌劃的目的性和合法性需求，企業進行稅收籌劃維護自己的合法權益是一個復雜的決策過程，首先，稅收籌劃必須嚴格遵守相關法律法規。這是企業在進行一切活動的基本原則，如果違背了這個原則，一切都是空談，企業也必將受到法律的制裁，其次，稅收籌劃應該作“成本——效益”分析。如果稅收籌劃的成本過高，其進行稅收籌劃的就會顯得得不償失；再次，稅收籌劃需要在整體布局。最后，籌劃工作應該在做在事前，如果納稅事實已經形成，納稅項目和計稅依據都成事實，在進行的節稅就不是稅收籌劃而是偷稅漏稅。此外稅收籌劃還需要注意防范風險。加強對政策的解讀和認識，及時的調整稅收籌劃方案，降低風險，趨利避害，最終達到企業贏利的目的。

二、企業并購中稅收籌劃存在的主要問題

（一）稅收憑證保存不完善。稅收憑證和其他憑證一樣，需要得到完整保存和記錄，其目的是方便以后查找以及滿足審計、稅務等部門的核查和監督。但是在現代企業中，其記錄和保存受主觀和客觀的多方面因素影響，企業會計賬簿，記賬憑證的記錄保存并不合理，保存方式也不夠完善，對于未來可能出現的糾紛，不能充分證明和化解。現在各國的稅法都規定企業納稅期依法納稅并不代表納稅義務的終結，在企業并購過程中，受到資本市場的監管不到位，一些企業通過并購手段，轉嫁債務、偷稅漏稅，一些企業由于稅收憑證保存不完善，造成了嚴重的經濟糾紛，增加了自身的并購成本，不利于企業整體利益的提高。

（二）籌劃方案前瞻性不足。企業并購中涉及到的納稅事項是納稅活動甚至是并購活動發生前已經籌劃好的。稅收籌劃本身就是事前前瞻性活動，并購中或者并購后的稅收籌劃不是稅收籌劃，而是通過某種手段實現不合法避稅。在目前我國并購案中，由于稅收籌劃的理念和思想認識不到位，稅收籌劃的效果并不明顯，不能充分利用國家的有關政策，減少并購過程中的稅收負擔。特別是國家對稅法以及相關法律的調整性較大，所以必須在并購過程中，及時對稅收籌劃方案進行調整，盡可能的降低稅收籌劃風險。

（三）稅收籌劃的風險較大。稅收籌劃風險在企業并購過程中的法律風險表現較為明顯，一些企業由于受到利益趨勢的影響，導致在進行企業并購時，越過法律紅線，私自地和目標企業達成某些協議，導致國家稅收損失，嚴重危害了資本市場的穩定。隨著企業的規模不斷增大，企業的經營范圍和業務也越來越多，其涉及的稅種也越來越多。這對于稅收籌劃的要求也越來越高，一些企業簡單粗暴的方式，無疑增加了企業的并購風險，不能實現企業并購的目的，反而危害了企業的發展。

（四）實施籌劃方案考慮不全。企業并購過程中，一般企業往往只看重如何節稅，減少企業的經濟負擔和稅負，而忽視了整體地考慮多方面因素，從而造成了稅收籌劃失敗。例如，在國家的稅法中，關于企業的虧補政策，在并購一個補虧年限尚未用完的虧損企業，如果并購后該虧損企業的獨立法人資格不復存在，則并購方可以在以后剩余年限內獲得該公司的虧補優惠，減少應納稅所得額。但是如一些并購方僅僅為了享受好處，選取虧損企業作為目標企業，對于企業的整體發展和資源的整合相當不利，這都是由于在籌劃方案上考慮不全造成的。

三、企業并購中稅收籌劃方案優化措施

（一）增強稅收籌劃意識，提高工作效率。企業在實行企業并購的過程中，需要增強企業的稅收籌劃意識，增強稅收籌劃管理和謀劃。首先，企業建立完善的稅收籌劃機制，結合企業并購實際，對企業并購的項目所產生的稅收籌劃，進行評估和謀劃，提高企業節稅能力，減少企業的并購成本，提高企業的經濟效益；其次，設置專業的部門，提高稅收籌劃的水平，企業在并購的過程中，需要建立完善的稅收籌劃機制，提高企業稅收籌劃的專業性，滿足企業并購需要；最后，增強各個環節的稅收籌劃和控制，提高工作效率，企業結合自身的實際情況，提高對稅收的控制，增強企業的經濟效益。

（二）提高稅收籌劃謀劃，實現事前籌劃。稅收籌劃屬于企業并購的事前控制，所以在進行稅收籌劃的時候，需要加強事前籌劃，首先，增強稅收籌劃能力，提高企業的適應性，隨著企業的發展不斷壯大，企業并購需要對稅務整體進行籌劃設計，所以企業要加強事前籌劃，提高企業并購的稅收籌劃能力；其次，對于稅收籌劃的事中調整，國家的稅收政策和稅法，隨著社會主義市場經濟的發展不斷發生調整和變動，所以企業要加強對相關稅收政策的適應能力，提高對于政策的解讀和認識，從而增強對國家政策的執行能力，提高企業的發展能力。

（三）完善籌劃風險評估，減少籌劃風險。在風險評估方面，企業在并購過程中，必然存在較大的經濟風險和政策風險，所以企業在并購過程中需要不斷完善稅收籌劃的風險評估，滿足企業在并購過程中的風險控制。首先，提高風險意識，在并購過程中，企業尤其需要注意的是政策風險，所以在過程中需要進一步加強對于國家大政方針政策的解讀和理解，充分利用國家的政策，對并購過程的各種可能存在的風險加以控制；其次，加強相關人員的素質和業務能力的培訓，通過對相關人員的素質培訓，引進高素質人才，從而提高對于風險的抵抗能力的培訓，實現有效的風險規避，實現企業的并購目的，減少企業的風險。

（四）完善稅收籌劃方案，優化資源配置。企業在進行并購案的同時，需要結合企業發展的需要，對所可能產生的影響加以控制，所以對于企業并購來說，首先，需要完善稅收籌劃方案，提高企業的節稅能力和成本控制能力。企業要通過整體考慮，對企業并購所產生的各種可能發生的情況加以控制和規劃，提高企業的主動性和適應性；其次，加強企業的優化配置，資源的優化配置其實質就是控制并購成本，所以企業在并購過程中，需要加強各部門的交流和合作，提高整個稅收籌劃方案的執行能力，實現資源的優化配置。

參考文獻：

[1] 劉飛，王一惠.企業合并中的稅收籌劃探析[J]. 稅收征納. 2010（01）

[2] 魏志華.企業并購中的納稅籌劃[J]. 財會月刊. 2011（22）