淺談新事業(yè)單位財(cái)務(wù)準(zhǔn)則

龔顯益

2012年，財(cái)政部先后發(fā)布了《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》（以下簡稱財(cái)務(wù)規(guī)則）和《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》（以下簡稱會計(jì)準(zhǔn)則），并于2012年4月1日和2013年1月1日起施行。這些制度的實(shí)施對進(jìn)一步加強(qiáng)和規(guī)范事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理，提高資金使用效益，大有裨益。本文通過對財(cái)務(wù)規(guī)則與會計(jì)準(zhǔn)則兩者之間關(guān)系的分析，以加深認(rèn)識和理解，為執(zhí)行好這些制度提供幫助。

一、財(cái)務(wù)規(guī)則與會計(jì)準(zhǔn)則之間的聯(lián)系

首先、財(cái)務(wù)規(guī)則和會計(jì)準(zhǔn)則是有相同法律效力的部門規(guī)章。2012年2月7日，財(cái)政部發(fā)布第68號財(cái)政部令，公布修訂后的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》，自2012年4月1日起施行。2012年12月6日，財(cái)政部發(fā)布第72號財(cái)政部令，公布修訂后的《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》，自2013年1月1日起施行。事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則和會計(jì)準(zhǔn)則均是由財(cái)政部以部門令公布實(shí)施的部門規(guī)章，因此它們在法律上具有同等效力。兩者是根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)和政策制定的，其內(nèi)容體現(xiàn)著國家的有關(guān)法律、法規(guī)和政策對事業(yè)單位財(cái)務(wù)活動的基本要求，它們既是國家對事業(yè)單位進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，制定事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度以及事業(yè)單位制定內(nèi)部財(cái)務(wù)管理辦法的基本依據(jù)，也是所有事業(yè)單位從事財(cái)務(wù)活動必須遵守的行為規(guī)則。財(cái)務(wù)規(guī)則和會計(jì)準(zhǔn)則的公布實(shí)施為事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度建設(shè)，為事業(yè)單位依法理財(cái)提供了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

其次、財(cái)務(wù)規(guī)則和會計(jì)準(zhǔn)則有相同的適用范圍。財(cái)務(wù)規(guī)則第二條與會計(jì)準(zhǔn)則第二條規(guī)定，規(guī)則（準(zhǔn)則）適用各級各類事業(yè)單位，這說明財(cái)務(wù)規(guī)則與會計(jì)準(zhǔn)則適用的范圍是相同的。目前，我國的事業(yè)單位分布于十多個行業(yè)，事業(yè)單位性質(zhì)又可以分為許多種，由于行業(yè)、性質(zhì)等方面的差異，原有的財(cái)務(wù)制度曾對各級各類事業(yè)單位區(qū)別對待，引起了事業(yè)單位會計(jì)核算與報表體系等方面的諸多不同，造成了有關(guān)部門對事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的困難。對事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理實(shí)行統(tǒng)一的管理制度既是事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)實(shí)需要，也是事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的趨勢，新財(cái)務(wù)規(guī)則和會計(jì)準(zhǔn)則很好的解決了這一問題。

第三、財(cái)務(wù)規(guī)則和會計(jì)準(zhǔn)則同為事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度體系的重要組成部分。事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度體系包括財(cái)務(wù)規(guī)則、會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度、事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部制約制度等。財(cái)務(wù)規(guī)則與會計(jì)準(zhǔn)則是事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度體系的兩項(xiàng)重要制度，是事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度體系的重要組成部分。由國家財(cái)政部門制定并實(shí)施一套事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理制度，為加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理與監(jiān)督，為事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平的整體提高提供了制度依據(jù)。

二、財(cái)務(wù)規(guī)則與會計(jì)準(zhǔn)則之間的區(qū)別

首先，財(cái)務(wù)規(guī)則和會計(jì)準(zhǔn)則調(diào)整的對象不同。財(cái)務(wù)規(guī)則第一條明確提出，為了進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位的財(cái)務(wù)行為，加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督，提高資金使用效益，保障事業(yè)單位健康發(fā)展制定本規(guī)則。據(jù)此可以看出，財(cái)務(wù)規(guī)則針對的是事業(yè)財(cái)務(wù)管理，調(diào)整的是財(cái)務(wù)管理行為；會計(jì)準(zhǔn)則第一條則提出，為了規(guī)范事業(yè)單位的會計(jì)核算，保證會計(jì)信息質(zhì)量，促進(jìn)公益事業(yè)健康發(fā)展制定本準(zhǔn)則。由此可見，會計(jì)準(zhǔn)則針對的是事業(yè)單位會計(jì)工作質(zhì)量，調(diào)整的是事業(yè)單位會計(jì)核算行為。

其次，財(cái)務(wù)規(guī)則與會計(jì)準(zhǔn)則在財(cái)務(wù)管理制度體系中的層級不同。財(cái)務(wù)規(guī)則是財(cái)務(wù)制度中頂層的制度設(shè)計(jì)，是財(cái)務(wù)管理方面的政策性設(shè)定；而會計(jì)準(zhǔn)則則是中層的制度設(shè)計(jì)，是會計(jì)方面的方法性的設(shè)定。如：財(cái)務(wù)規(guī)則第四十條對固定資產(chǎn)的表述為固定資產(chǎn)是指使用期限超過一年，單位價值在1000元以上（其中：專用設(shè)備單位價值在1500元以上），并在使用過程中墓本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。此條對固定資產(chǎn)的價值標(biāo)準(zhǔn)做出了明確規(guī)定，是一種政策性的規(guī)定。會計(jì)準(zhǔn)則第二十一條對固定資產(chǎn)的表述是固定資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的使用期限超過1年（不含1年），單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋及構(gòu)筑物、專用設(shè)備、通用設(shè)備等。此條對固定資產(chǎn)的會計(jì)核算方法做出了規(guī)定。

第三，財(cái)務(wù)規(guī)則和會計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)容上涵蓋的范圍不同。財(cái)務(wù)和會計(jì)是兩個不同的概念，盡管兩者都與資金的運(yùn)行有很大關(guān)系，但范疇是不同的，因此，也引起財(cái)務(wù)規(guī)則和會計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)容范圍上的不同。財(cái)務(wù)規(guī)則涵蓋了財(cái)務(wù)活動的所有方面包括：單位預(yù)算管理、收入管理、支出管理、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余管理、專用基金管理、資產(chǎn)管理、負(fù)債管理、事業(yè)單位清算、財(cái)務(wù)報告和財(cái)務(wù)分析、財(cái)務(wù)監(jiān)督等活動。而會計(jì)準(zhǔn)則則僅涵蓋了會計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出或者費(fèi)用幾個方面。財(cái)務(wù)活動包含會計(jì)核算，會計(jì)核算僅僅是財(cái)務(wù)活動中的一個重要的方面。

第四，財(cái)務(wù)規(guī)則和會計(jì)準(zhǔn)則對財(cái)務(wù)事項(xiàng)的處理不同。財(cái)務(wù)規(guī)則是對財(cái)務(wù)事項(xiàng)的規(guī)定和要求。例如：第十六條事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)將各項(xiàng)收入全部納入單位預(yù)算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。會計(jì)準(zhǔn)則則是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量。如會計(jì)準(zhǔn)則第三十四條、事業(yè)單位的收入一般應(yīng)當(dāng)在收到款項(xiàng)時予以確認(rèn)，并按照實(shí)際收到的金額進(jìn)行計(jì)量。

第五，財(cái)務(wù)規(guī)則和會計(jì)準(zhǔn)則側(cè)重點(diǎn)不同。財(cái)務(wù)規(guī)則和會計(jì)準(zhǔn)則均有涉及資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出等內(nèi)容的章節(jié)，但兩者的表述不同，條款內(nèi)容也不相同。例如：財(cái)務(wù)規(guī)則第七章為資產(chǎn)管理、第八章負(fù)債管理、第三章收入管理、第四章支出管理；會計(jì)準(zhǔn)則第三章為資產(chǎn)、第四章負(fù)債、第六章收入、第七章支出或費(fèi)用。財(cái)務(wù)規(guī)則側(cè)重于管理，會計(jì)準(zhǔn)則側(cè)重于規(guī)范。

總之，作為財(cái)務(wù)管理方面的規(guī)章制度， 財(cái)務(wù)規(guī)則和會計(jì)準(zhǔn)則既有區(qū)別又有聯(lián)系，兩者既制約又補(bǔ)充，組成了事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理制度體系的重要內(nèi)容。