關于中職會計一體化教學的兩點探討

李爽

摘 要：滿足市場人才需求是職業教育的最終目標。為符合當今形勢的發展，職業教育的一體化進程也在如火如荼地進行。在中職會計教學中如何將難以理解的理論知識點以一種易于理解的形式，傳授給學生成為授課的一個關鍵點。本文根據筆者個人的授課體會對長期借款及壞賬準備這兩個知識點的一體化教學進行探討。

關鍵詞：長期借款 壞賬準備 一體化探討

中職會計一體化教學工作經過幾年的發展，也已經取得了一定的進展，然而通過筆者的教學實踐發現，在一些難于理解的理論知識上，運用一般的方法仍然無法讓學生形成一種直觀的判斷。筆者針對長期借款和壞賬準備這兩個知識點，提出教學拙見，探討這兩個授課難點的教學方法。

一、長期借款的利息核算的探討

長期借款是指企業向銀行或其他金融機構借入的期限在1年以上（不含1年）的各項借款。借款用途可分為固定資產投資借款、更新改造借款、科技開發和新產品試制借款等等。企業的長期借款按照償還方式分為分期付息到期還本和到期一次還本付息兩種方式。

中職會計教學中，長期借款的核算是一大難點，學生主要在償還方式不同以及利息的計算中存在混淆點。因此，根據教學實踐，筆者總結出此部分內容可以采用線段圖的形式將難點直觀、淺顯地展示在學生面前，然后學生根據所掌握的內容進行業務實踐。

中職會計教學長期借款的核算所涉及賬戶主要有：

（1）長期借款

——本金——利息調整（本金與實際收到金額的差額）

（2）

長期借款利息在賬務處理中根據不同的時期，可以分為資本化的利息與費用化的利息兩部分，從下圖中可以清晰地將資本化利息與費用化利息進行區分：

長期借款利息資本化與費用化

注：①借款日，②開始建造日，③竣工日，④還款日。

①—②段為籌建期，此期間內長期借款利息支出應當費用化，計入到管理費用賬戶中；

②—③段為建造期，此期間內長期借款利息支出應當資本化，計入到在建工程賬戶中；

③—④段為生產經營期，此期間內長期借款利息支出應當費用化，計入到財務費用賬戶中。

根據上述線段圖的表示，我們可以將長期借款的賬務處理總體進行如下總結，以幫助學生的記憶與掌握新知。

取得借款時：借：銀行存款

貸：長期借款

分期計提利息到期一次還本付息時，借款費用的處理：

借：管理費用

財務費用

在建工程

貸：長期借款——應計利息

分期計提利息分期付息時，借款費用的處理：

借：管理費用

財務費用

在建工程

貸：應付利息

到期還本付息的賬務處理：

分期計提利息到期一次還本付息時：

借：長期借款——本金——應計利息

貸：銀行存款

或者，

分期計提利息分期付息時：借：長期借款

應付利息

貸：銀行存款

二、壞賬準備的核算的探討

壞賬準備是指企業的應收款項（含應收賬款、其他應收款等）計提的，是備抵賬戶。企業對壞賬損失的核算，采用備抵法。在備抵法下，企業每期末要估計壞賬損失，設置“壞賬準備”賬戶。

在中職會計教學中壞賬準備的計提是學生難于掌握的知識點。因此根據壞賬準備賬戶的特點，應充分利用T形賬的直觀優勢，將壞賬準備的情形表示出來。學生在形成直觀印象，在理解的基礎上，借用數學知識即可在不進行逐步的賬務處理的情況下，快速算出計提的壞賬準備。

1.壞賬準備賬戶的T形帳列示

2.根據T形賬戶計算壞賬準備

在實際的業務題中如何計算某年應計提的壞賬準備金額是學生難于理解的地方。因此我們可以借用數學方法，將某年應計提的壞賬準備金額設為X，根據上述T形賬戶不難得出這是求壞賬準備的發生額，因此得出如下計算結論：

期末余額即為某年壞賬準備貸方余額；

某年應計提壞賬準備金額（X）=期末余額–（期初余額+（3）計提的壞賬準備金額+（4）收回已經確認的壞賬金額–（1）發生的壞賬金額–（2）沖回多計提的壞賬準備金額）

注：在（2）式的計算公式中，所求的某年應計提的壞賬準備金額（X）為正值時，說明需為達到期末余額的金額需補提壞賬準備，為負值時，說明期末壞賬準備余額小于壞賬準備貸方發生額，需要沖回多計提的壞賬準備。

（作者單位：承德技師學院）