淺談新制度下事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算的變化

白文英

摘 要：文章對(duì)新舊《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》中關(guān)于固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算及管理進(jìn)行了比較和分析，對(duì)在新制度下固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算方面的問(wèn)題進(jìn)行了分析。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 固定資產(chǎn) 會(huì)計(jì)核算

中圖分類(lèi)號(hào)：F234.3

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2014）09-131-02

財(cái)政部2012年12月19日發(fā)布了《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)[2012]22號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)新制度），自2013年1月1日起執(zhí)行，1997年7月印發(fā)的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)預(yù)字[1997]288號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)舊制度）同時(shí)廢止。新制度較舊制度有了很大變化，尤其在固定資產(chǎn)核算方面有了翻天覆地的變化。

一、固定資產(chǎn)單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)提高

舊《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》第二十八條規(guī)定，固定資產(chǎn)是指一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上、專(zhuān)用設(shè)備單位價(jià)值在800元以上，使用期限超過(guò)一年，同時(shí)在使用過(guò)程中物質(zhì)形態(tài)基本保持不變的資產(chǎn)。新《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》第四十條規(guī)定，固定資產(chǎn)是指使用期限超過(guò)一年，單位價(jià)值在1000元以上（其中：專(zhuān)用設(shè)備單位價(jià)值在1500元以上），并在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。新的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)的提高，更加符合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及物價(jià)狀況，減輕了財(cái)務(wù)人員對(duì)固定資產(chǎn)核算的工作量，適應(yīng)科學(xué)化、精細(xì)化管理的要求。

二、固定資產(chǎn)分類(lèi)的調(diào)整

舊制度下，固定資產(chǎn)分為：房屋和建筑物；專(zhuān)用設(shè)備；一般設(shè)備；文物和陳列品；圖書(shū)；其他固定資產(chǎn)六類(lèi)。新制度下，固定資產(chǎn)分為：房屋及構(gòu)筑物；專(zhuān)用設(shè)備；通用設(shè)備；文物和陳列品；圖書(shū)、檔案；家具、用具、裝具及動(dòng)植物六類(lèi)。修訂后，將房屋和建筑物調(diào)整為房屋及構(gòu)筑物，將電梯等附屬設(shè)施包含到“房屋及構(gòu)筑物”；將一般設(shè)備調(diào)整為通用設(shè)備；其他固定資產(chǎn)調(diào)整為家具、用具、裝具及動(dòng)植物，擴(kuò)大和規(guī)范了固定資產(chǎn)的分類(lèi)，明確和細(xì)化了每類(lèi)固定資產(chǎn)的核算內(nèi)容。新的固定資產(chǎn)分類(lèi)考慮了事業(yè)單位資產(chǎn)的實(shí)際情況和具體特點(diǎn)，分類(lèi)管理更為科學(xué)、合理。

三、固定資產(chǎn)引入“折舊”

舊制度下，事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算通過(guò)“固定資產(chǎn)”和“固定基金”兩個(gè)科目進(jìn)行核算，固定資產(chǎn)科目核算資產(chǎn)的原值，固定基金指事業(yè)單位購(gòu)置固定資產(chǎn)所占用的資金，固定基金一般按照固定資產(chǎn)賬面余額的增減而相應(yīng)的增減，兩者金額通常相等，不能全面反映固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生的損耗。為加強(qiáng)固定資產(chǎn)的日常管理和適應(yīng)績(jī)效考核的需要，新制度規(guī)定，事業(yè)單位固定資產(chǎn)通常采用年限平均法或工作量法按月計(jì)提折舊（文物和陳列品；圖書(shū)、檔案；動(dòng)植物；以名義金額入賬的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊）。同時(shí)明確規(guī)定，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)次月開(kāi)始計(jì)提折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)次月開(kāi)始不再提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，無(wú)論能否繼續(xù)使用，都不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不允許補(bǔ)提折舊。“非流動(dòng)資產(chǎn)基金---固定資產(chǎn)”科目代替了“固定基金”科目，增加了“累計(jì)折舊”科目，與企業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提折舊不同的是采取“虛提”折舊的方式，即計(jì)提的折舊額不計(jì)入“支出或費(fèi)用”，而是沖減“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”，累計(jì)折舊科目作為固定資產(chǎn)科目的備抵賬戶(hù)，通過(guò)這兩個(gè)賬戶(hù)的賬面余額，即能知道固定資產(chǎn)的原值，又能知道提取了多少折舊及凈值有多少，有助于真實(shí)地反映事業(yè)單位資產(chǎn)的價(jià)值和實(shí)際使用狀況。

四、固定資產(chǎn)初始價(jià)值確認(rèn)的變化

舊制度下，固定資產(chǎn)按以下原則確認(rèn)初始價(jià)值：（1）購(gòu)入或調(diào)撥的資產(chǎn)，按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)或調(diào)撥款加上運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等記賬。（2）接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按照同類(lèi)固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或根據(jù)所提供的有關(guān)憑據(jù)記賬。對(duì)沒(méi)有同類(lèi)固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，也無(wú)法提供有關(guān)憑據(jù)時(shí)，如何入賬沒(méi)有明確指出。（3）盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價(jià)值入賬。但重置完全價(jià)值如何確定，沒(méi)有明確指出。新制度下，固定資產(chǎn)按以下原則確認(rèn)初始價(jià)值：（1）有相關(guān)憑據(jù)的，按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定。（2）無(wú)相關(guān)憑據(jù)的，其價(jià)值按照同類(lèi)或相似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定。（3）無(wú)法取得相關(guān)憑據(jù)，其同類(lèi)或相似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格也無(wú)法取得時(shí)，規(guī)定該資產(chǎn)按照名義金額（人民幣1元）入賬。新制度下，明確了固定資產(chǎn)的初始價(jià)值的計(jì)量，填補(bǔ)了沒(méi)有提供有關(guān)憑據(jù)或同類(lèi)資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格無(wú)法可靠取得時(shí)，資產(chǎn)價(jià)值無(wú)法確定的空白，確保了事業(yè)單位所有固定資產(chǎn)都能登記入賬，有效防止了國(guó)有資產(chǎn)的流失。

五、固定資產(chǎn)處置的處理辦法不同

舊制度下，固定資產(chǎn)出售、無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)、盤(pán)虧、損毀、報(bào)廢時(shí)，按照減少的固定資產(chǎn)原值，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。這樣處理不能全面反映處置固定資產(chǎn)的凈損益情況。新制度下，固定資產(chǎn)出售、無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)、盤(pán)虧、損毀、報(bào)廢時(shí)，首先轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)，按照待處置資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目，按照已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊”，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目進(jìn)行賬務(wù)處理。實(shí)際出售、無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)或報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時(shí)，按照固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目。這樣處理全面反映了處置固定資產(chǎn)的凈損益情況。對(duì)盤(pán)虧、損毀、報(bào)廢的固定資產(chǎn)，新制度要求及時(shí)查明原因，按事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理權(quán)限，嚴(yán)格履行審批手續(xù)，未經(jīng)批準(zhǔn)不得擅自處置，避免了固定資產(chǎn)的流失，確保了國(guó)有資產(chǎn)的安全。

六、固定資產(chǎn)在會(huì)計(jì)報(bào)表中的不同

舊制度下，固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中以原值列示，無(wú)法真實(shí)地反映固定資產(chǎn)的使用情況，虛增了資產(chǎn)和凈資產(chǎn)的總量，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，不利于報(bào)表使用者掌握資產(chǎn)的實(shí)際情況。新制度下，固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中除以原值列示外，累計(jì)折舊作為固定資產(chǎn)科目的備抵賬戶(hù)，單獨(dú)列示，分別反映了固定資產(chǎn)的原值和累計(jì)折舊額，同時(shí)通過(guò)原值減累計(jì)折舊反映出固定資產(chǎn)的凈值，完整地反映了固定資產(chǎn)的信息，真實(shí)地反映固定資產(chǎn)的價(jià)值和新舊程度，解決了事業(yè)單位固定資產(chǎn)虛高，財(cái)務(wù)信息失真的現(xiàn)象。新制度要求在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對(duì)以名義金額計(jì)量的資產(chǎn)名稱(chēng)、數(shù)量等情況，以及以名義金額計(jì)量的理由做出說(shuō)明。為報(bào)表使用者提供了真實(shí)的資產(chǎn)情況，提高了會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性和真實(shí)性。

綜上所述，新制度下事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算的變化，使事業(yè)單位能夠更科學(xué)地管理固定資產(chǎn)，使事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算更加規(guī)范、完善，能夠全面、真實(shí)地反映固定資產(chǎn)的信息，提高事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算和管理水平，提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

[1] 事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度.財(cái)政部.財(cái)預(yù)字〔1997〕288號(hào)

[2] 事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度.財(cái)政部.財(cái)會(huì)〔2012〕22號(hào)

[3] 事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則.中華人民共和國(guó)財(cái)政部令，2012年第68號(hào)

[4] 事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則.中華人民共和國(guó)財(cái)政部令，1996年第8號(hào)

（作者單位：青海省海晏縣公路路政管理大隊(duì) 青海海晏 812299）

（責(zé)編：呂尚）