企業(yè)國有資本經(jīng)營預(yù)算編制對國有資本保值增值的重要意義

張楚晨+馮燕茹+曲喆+李堯森

摘要：企業(yè)國有資本經(jīng)營預(yù)算是國資委所關(guān)注的重要問題，企業(yè)國有資本經(jīng)營預(yù)算編制的合理與否直接決定國有資本的保值增值，也決定了企業(yè)國有資本收入的上繳。2007年11月，國務(wù)院頒布了《國務(wù)院關(guān)于試行國有資本經(jīng)營預(yù)算的意見》（國發(fā)[2007]26號(hào)），在此《意見》中明確規(guī)定國資委監(jiān)管企業(yè)和中國煙草總公司編制中央國有資本經(jīng)營預(yù)算。財(cái)政部為國有資本經(jīng)營預(yù)算的主管部門，負(fù)責(zé)編制中央國有資本經(jīng)營預(yù)算草案；國資委、中國煙草總公司為中央國有資本經(jīng)營預(yù)算單位，負(fù)責(zé)編制本單位所監(jiān)管企業(yè)國有資本經(jīng)營預(yù)算建議草案。企業(yè)國有資本經(jīng)營預(yù)算編制體系為國有資本保值增值提供了重要保障。本文將就企業(yè)國有資本經(jīng)營預(yù)算編制以來對國有資本保值增值所產(chǎn)生的一些列促進(jìn)作用展開討論。

關(guān)鍵詞：國有資本；保值增值；預(yù)算編制；預(yù)算監(jiān)督

中圖分類號(hào)：F047.1 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1674-9324（2014）43-0067-03

一、企業(yè)國有資本經(jīng)營預(yù)算編制內(nèi)涵界定

企業(yè)的國有資本與企業(yè)國有資產(chǎn)不同，它是指該企業(yè)的所有者權(quán)益中屬于國家投入形成和擁有的資本及權(quán)益。企業(yè)的國有資產(chǎn)是指企業(yè)所擁有的國有財(cái)產(chǎn)，這其中包括國家以各種形式形成的對企業(yè)投資及其收益等經(jīng)營性國有資產(chǎn)。企業(yè)的國有資產(chǎn)經(jīng)營主要是從整個(gè)企業(yè)出發(fā)，強(qiáng)調(diào)企業(yè)所擁有的國有資產(chǎn)的運(yùn)營情況。企業(yè)的國有資本經(jīng)營主要指從產(chǎn)權(quán)清晰的角度上從企業(yè)的所有者出發(fā)，強(qiáng)調(diào)資本的運(yùn)營情況。本文所研究的企業(yè)是指國有企業(yè)及國有控股集團(tuán)的國有資本經(jīng)營預(yù)算編制，不包括國資委及國有資本運(yùn)營機(jī)構(gòu)的國有資本經(jīng)營預(yù)算編制。國有企業(yè)、國有控股集團(tuán)是當(dāng)今國有資本經(jīng)營的主要載體。由于受時(shí)代因素的影響，我國先后發(fā)展了一批以國有經(jīng)濟(jì)為主的大集團(tuán)、大公司。尤其是在一些特定領(lǐng)域，受到行政力量的保護(hù)，我國一些國有控股集團(tuán)的規(guī)模不斷擴(kuò)大，電力、水利、能源、石化領(lǐng)域都是國有獨(dú)資企業(yè)。企業(yè)國有資本經(jīng)營預(yù)算編制是企業(yè)國有資本預(yù)算體系的一個(gè)組成部分。它主要強(qiáng)調(diào)國有資本在企業(yè)中的運(yùn)營情況、盈利狀況、經(jīng)營質(zhì)量。企業(yè)通過編制國有資本經(jīng)營預(yù)算來提高企業(yè)自身的管理水平，實(shí)現(xiàn)國有資本保值增值，對國有資本進(jìn)行資源配置。國有企業(yè)通過編制國有資本經(jīng)營預(yù)算，實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理，將企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務(wù)流、信息流、人力資源流、資金流整合于一體并進(jìn)行優(yōu)化自由配置。此外，企業(yè)通過編制國有資本經(jīng)營預(yù)算來決定其所占用的國有資本收益上繳的具體規(guī)定。國家作為企業(yè)國有資本的出資人，通過審批與監(jiān)督企業(yè)的國有資本經(jīng)營預(yù)算來掌握企業(yè)國有資本的運(yùn)營情況，對企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行控制，并且做出相應(yīng)的戰(zhàn)略規(guī)劃。2007年11月，國務(wù)院頒布了《國務(wù)院關(guān)于試行國有資本經(jīng)營預(yù)算的意見》（國發(fā)[2007]26號(hào)），在此《意見》中明確規(guī)定國資委監(jiān)管企業(yè)和中國煙草總公司編制中央國有資本經(jīng)營預(yù)算。財(cái)政部為國有資本經(jīng)營預(yù)算的主管部門，負(fù)責(zé)編制中央國有資本經(jīng)營預(yù)算草案；國資委、中國煙草總公司為中央國有資本經(jīng)營預(yù)算單位，負(fù)責(zé)編制本單位所監(jiān)管企業(yè)國有資本經(jīng)營預(yù)算建議草案。在《中央企業(yè)國有資本經(jīng)營預(yù)算建議草案編報(bào)辦法（試行）》中明確規(guī)定，中央企業(yè)國有資本經(jīng)營預(yù)算收入是指中央企業(yè)上交的利潤、股利、股息，以及中央企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓和清算收入等。中央企業(yè)國有資本經(jīng)營預(yù)算支出是指資本性支出、費(fèi)用性支出和其他支出等。國資委根據(jù)中央企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r、國家經(jīng)濟(jì)形勢，于每年5月上旬測算中央企業(yè)本年度預(yù)計(jì)可實(shí)現(xiàn)的國有資本收益，作為編制下年度預(yù)算建議草案的預(yù)算收入。根據(jù)下年度預(yù)算收入和預(yù)算支出范圍，于每年5月下旬向有關(guān)中央企業(yè)提出下年度預(yù)算支出計(jì)劃編制要求。國有資本經(jīng)營預(yù)算編制至關(guān)重要。一方面有助于國有資本保值增值，有利于國家資本的宏觀調(diào)控，資源配置。另一方面，有利于企業(yè)自身發(fā)展，展開全面質(zhì)量管理。隨著國有資產(chǎn)流失的加速，虧損性國有企業(yè)、國有控股集團(tuán)越來越多，企業(yè)的國有資本經(jīng)營預(yù)算編制越來越成為熱點(diǎn)問題。企業(yè)的國有資本經(jīng)營預(yù)算的編制無疑是一種解決控制國有資本，監(jiān)督國有資本運(yùn)營的強(qiáng)有利辦法。

二、國有資本保值增值內(nèi)涵

國有資本的保值增值理論的提出是基于國有資產(chǎn)保值增值理論而言，會(huì)計(jì)學(xué)界認(rèn)為政府作為“全民”資產(chǎn)代理人，擁有對全民實(shí)物資產(chǎn)的管理權(quán)限，這種資產(chǎn)代理的核心目標(biāo)是國有資產(chǎn)的保值增值。現(xiàn)階段，理論學(xué)界認(rèn)為國有資本保值增值的邏輯重點(diǎn)在于將資產(chǎn)視為資本，國有資本的保全等同于資產(chǎn)的保值，而國有資本保值增值等同于國有資產(chǎn)不流失。國有資產(chǎn)的流失主要是指組織或個(gè)人通過各種手段，將國有產(chǎn)權(quán)的固有權(quán)益及由此相關(guān)的各種收益轉(zhuǎn)變?yōu)榉菄校饕w現(xiàn)為國有資產(chǎn)所有權(quán)的改變及收益補(bǔ)償不充分或被侵占。在我國，國有資產(chǎn)流失主要原因在于國有資產(chǎn)管理體制不健全導(dǎo)致國有企業(yè)管理無序，產(chǎn)權(quán)管理混亂；國有資產(chǎn)管理在制度上缺乏約束造成國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)不規(guī)范，并且缺乏相應(yīng)的有效激勵(lì)機(jī)制作為后續(xù)保障。國有資本保值增值的內(nèi)涵關(guān)鍵在于“保值”二字，超過保值的額度既是增值的幅度。資本保值是企業(yè)收益的理論核心，主要包括財(cái)務(wù)資本保全、實(shí)物資本保全。資本保全要求所有者投入的資本保持完整，生產(chǎn)能力保持完整。資本保全是資本保值的基礎(chǔ)，資本保值是在資本保全的基礎(chǔ)上考慮貨幣價(jià)值與時(shí)間價(jià)值。資本保全可以促進(jìn)資本保值，保證所有者投入的資本獲得正常的收益，同時(shí)也是資本增值的前提保障。國有資本保值增值與企業(yè)資本保值增值相輔相成、密切相連，企業(yè)資本保值增值是國有資本保值增值的基礎(chǔ)保障。在國有獨(dú)資公司，企業(yè)資本保值增值即為國有資本保值增值；在國有股份有限公司，國有股份有限責(zé)任公司，企業(yè)資本保值增值是國有資本保值增值的前提保障，只要企業(yè)資本能實(shí)現(xiàn)保值增值，國有資本即能實(shí)現(xiàn)保值增值。

三、企業(yè)國有資本保值增值的重要意義

企業(yè)國有資本的保值增值有極其重要的意義：（1）推進(jìn)國有企業(yè)工業(yè)化進(jìn)程；（2）保證國家對戰(zhàn)略部門的控制與宏觀調(diào)控；（3）國家作為企業(yè)的股東，以此來強(qiáng)化公司治理機(jī)制及經(jīng)濟(jì)體制改革；（4）保證國家稅收及企業(yè)國有資本經(jīng)營收益上繳；（5）防止壟斷而造成的市場失控；（6）防止國有資產(chǎn)的流失；根據(jù)世界銀行《有效約束、充分自主：中國國有企業(yè)分紅政策進(jìn)一步改革的方向》的改革意見，國資委建立了一套有效的監(jiān)管評價(jià)機(jī)制，并且，根據(jù)世界銀行的政策意見，在我國盡快實(shí)施“國有資本經(jīng)營預(yù)算”與公共預(yù)算的有效銜接，避免國有經(jīng)濟(jì)內(nèi)部的低效循環(huán)。國有資本的保值增值有利于國有企業(yè)維持經(jīng)營規(guī)模和生產(chǎn)能力，有利于企業(yè)提高經(jīng)營效益，增加國有資本的積累，保障所有者權(quán)益。在資產(chǎn)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離的情況下，所有者與經(jīng)營者之間形成了一種委托代理關(guān)系，所有者的利益是經(jīng)營者的責(zé)任，同時(shí)是評價(jià)經(jīng)營者業(yè)績的衡量標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)國有資本的保值增值直接反應(yīng)企業(yè)的資本規(guī)模、生產(chǎn)能力及經(jīng)營能力，是經(jīng)濟(jì)決策的重要依據(jù)，并且有效地防止國有資產(chǎn)流失。國有資本的保值增值直接促進(jìn)社會(huì)穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)發(fā)展。國有資產(chǎn)的收益是國家財(cái)政收入的重要來源，是國家據(jù)此穩(wěn)定社會(huì)，引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向的重要渠道。國有資本的保值增值是國有經(jīng)濟(jì)總體實(shí)力的體現(xiàn)，在國民經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮重要作用，有利于緩解公共資金緊缺的困境，將更多的資金投入到社會(huì)建設(shè)當(dāng)中。endprint

四、企業(yè)國有資本經(jīng)營預(yù)算編制對國有資本保值增值的促進(jìn)作用

1.通過企業(yè)國有資本預(yù)算的編制，有助于建立起獨(dú)立于公共預(yù)算之外的國有資本經(jīng)營預(yù)算，在一定程度上強(qiáng)化國有資產(chǎn)的監(jiān)督管理，實(shí)現(xiàn)國有資本保值增值。企業(yè)國有資本經(jīng)營預(yù)算反映了企業(yè)預(yù)算期間內(nèi)國有資本經(jīng)營的目標(biāo)，是國資委發(fā)揮職能作用的基礎(chǔ)表現(xiàn)，也是國有資產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃的財(cái)務(wù)安排。在市場經(jīng)濟(jì)日益繁榮的條件下，市場經(jīng)濟(jì)和政資職能的分離，政府作為國有資本所有者，需要全面掌握國有資本經(jīng)營的收入、支出等一系列財(cái)務(wù)情況，以確保國有資本保值增值和國有資產(chǎn)再投資的順利進(jìn)行。

2.通過企業(yè)國有資本經(jīng)營預(yù)算的審核與批準(zhǔn)，充分發(fā)揮國有資本財(cái)務(wù)的監(jiān)管功能，發(fā)揮國有資本經(jīng)營預(yù)算制度的優(yōu)勢，促進(jìn)國有資本保值增值。中央國資委、財(cái)政部根據(jù)下屬國有資產(chǎn)經(jīng)營機(jī)構(gòu)所上報(bào)的經(jīng)營預(yù)算，加以嚴(yán)格審核，匯總后，上報(bào)全國人大，通過國有經(jīng)濟(jì)布局的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整，對國有資本運(yùn)行進(jìn)行整體規(guī)范，合理安排收支。預(yù)算編制的公開，有助于預(yù)算的形成與監(jiān)督，確保預(yù)算的權(quán)威性，提高國有資本經(jīng)營效率，財(cái)政收入管理步入法制化、規(guī)范化軌道。

3.通過企業(yè)國有資本經(jīng)營預(yù)算的執(zhí)行與監(jiān)督，建立健全各項(xiàng)管理制度，加強(qiáng)過程控制，防止國有資產(chǎn)的流失。企業(yè)國有資本經(jīng)營預(yù)算的執(zhí)行與監(jiān)督的有效性與規(guī)范性，保證了國有資產(chǎn)保值增值率的提高，以及其他國有資本保值增值指標(biāo)的如期完成。通過企業(yè)國有資本保值增值一系列的考核指標(biāo)，得以全面考核企業(yè)國有資本的運(yùn)營效益與運(yùn)行效率，判斷企業(yè)國有資本保值增值的實(shí)現(xiàn)程度和所處行業(yè)的水平地位。

國有資本是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要方面，它的保值增值對我國的經(jīng)濟(jì)實(shí)力有著舉足輕重的影響。國家控制經(jīng)濟(jì)的手段包括經(jīng)濟(jì)控制和政治控制，企業(yè)國有資本經(jīng)營預(yù)算管理，奠定了政府宏觀調(diào)控的經(jīng)濟(jì)地位，為國家經(jīng)濟(jì)的合理化發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。

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基金項(xiàng)目：中央高校基本科研業(yè)務(wù)費(fèi)青年教師資助計(jì)劃項(xiàng)目（ZY20130207）

作者簡介：張楚晨（1986-），女，遼寧，助教，碩士，會(huì)計(jì)學(xué)。endprint