淺談新制度下事業單位固定資產核算的變化

●白文英

財政部2012年12月19日發布了《事業單位會計制度》（財會 [2012]22號）（以下簡稱新制度），自2013年1月1日起執行，1997年7月印發的《事業單位會計制度》（財預字[1997]288號）（以下簡稱舊制度）同時廢止。新制度較舊制度有了很大變化，尤其在固定資產核算方面有了翻天覆地的變化。

一、固定資產單位價值標準提高

舊《事業單位財務規則》第二十八條規定，固定資產是指一般設備單位價值在500元以上、專用設備單位價值在800元以上，使用期限超過一年，同時在使用過程中物質形態基本保持不變的資產。新《事業單位財務規則》第四十條規定，固定資產是指使用期限超過一年，單位價值在1000元以上（其中：專用設備單位價值在1500元以上），并在使用過程中基本保持原有物質形態的資產。新的價值標準的提高，更加符合當前經濟發展水平及物價狀況，減輕了財務人員對固定資產核算的工作量，適應科學化、精細化管理的要求。

二、固定資產分類的調整

舊制度下，固定資產分為：房屋和建筑物；專用設備；一般設備；文物和陳列品；圖書；其他固定資產六類。新制度下，固定資產分為：房屋及構筑物；專用設備；通用設備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物六類。修訂后，將房屋和建筑物調整為房屋及構筑物，將電梯等附屬設施包含到“房屋及構筑物”；將一般設備調整為通用設備；其他固定資產調整為家具、用具、裝具及動植物，擴大和規范了固定資產的分類，明確和細化了每類固定資產的核算內容。新的固定資產分類考慮了事業單位資產的實際情況和具體特點，分類管理更為科學、合理。

三、固定資產引入“折舊”

舊制度下，事業單位固定資產的核算通過“固定資產”和“固定基金”兩個科目進行核算，固定資產科目核算資產的原值，固定基金指事業單位購置固定資產所占用的資金，固定基金一般按照固定資產賬面余額的增減而相應的增減，兩者金額通常相等，不能全面反映固定資產在使用過程中發生的損耗。為加強固定資產的日常管理和適應績效考核的需要，新制度規定，事業單位固定資產通常采用年限平均法或工作量法按月計提折舊（文物和陳列品；圖書、檔案；動植物；以名義金額入賬的固定資產不計提折舊）。同時明確規定，當月增加的固定資產次月開始計提折舊，當月減少的固定資產次月開始不再提折舊。固定資產提足折舊后，無論能否繼續使用，都不再計提折舊；提前報廢的固定資產，也不允許補提折舊?！胺橇鲃淤Y產基金---固定資產”科目代替了“固定基金”科目，增加了“累計折舊”科目，與企業單位固定資產計提折舊不同的是采取“虛提”折舊的方式，即計提的折舊額不計入“支出或費用”，而是沖減“非流動資產基金——固定資產”，累計折舊科目作為固定資產科目的備抵賬戶，通過這兩個賬戶的賬面余額，即能知道固定資產的原值，又能知道提取了多少折舊及凈值有多少，有助于真實地反映事業單位資產的價值和實際使用狀況。

四、固定資產初始價值確認的變化

舊制度下，固定資產按以下原則確認初始價值：（1）購入或調撥的資產，按照實際支付的購買價或調撥款加上運雜費、安裝費等記賬。（2）接受捐贈的固定資產，按照同類固定資產的市場價格或根據所提供的有關憑據記賬。對沒有同類固定資產的市場價格，也無法提供有關憑據時，如何入賬沒有明確指出。（3）盤盈的固定資產，按重置完全價值入賬。但重置完全價值如何確定，沒有明確指出。新制度下，固定資產按以下原則確認初始價值：（1）有相關憑據的，按照有關憑據注明的金額加上相關稅費、運輸費等確定。（2）無相關憑據的，其價值按照同類或相似資產的市場價格加上相關稅費、運輸費等確定。（3）無法取得相關憑據，其同類或相似資產的市場價格也無法取得時，規定該資產按照名義金額（人民幣1元）入賬。新制度下，明確了固定資產的初始價值的計量，填補了沒有提供有關憑據或同類資產的市場價格無法可靠取得時，資產價值無法確定的空白，確保了事業單位所有固定資產都能登記入賬，有效防止了國有資產的流失。

五、固定資產處置的處理辦法不同

舊制度下，固定資產出售、無償調出、對外捐贈、盤虧、損毀、報廢時，按照減少的固定資產原值，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產”科目。這樣處理不能全面反映處置固定資產的凈損益情況。新制度下，固定資產出售、無償調出、對外捐贈、盤虧、損毀、報廢時，首先轉入待處置資產，按照待處置資產的賬面價值，借記“待處理財產損益”科目，按照已計提折舊，借記“累計折舊”，按照固定資產的賬面余額，貸記“固定資產”科目進行賬務處理。實際出售、無償調出、對外捐贈或報經批準予以處置時，按照固定資產對應的非流動資產基金，借記“非流動資產基金——固定資產”科目，貸記“待處理財產損益”科目。這樣處理全面反映了處置固定資產的凈損益情況。對盤虧、損毀、報廢的固定資產，新制度要求及時查明原因，按事業單位固定資產管理權限，嚴格履行審批手續，未經批準不得擅自處置，避免了固定資產的流失，確保了國有資產的安全。

六、固定資產在會計報表中的不同

舊制度下，固定資產在資產負債表中以原值列示，無法真實地反映固定資產的使用情況，虛增了資產和凈資產的總量，導致會計信息失真，不利于報表使用者掌握資產的實際情況。新制度下，固定資產在資產負債表中除以原值列示外，累計折舊作為固定資產科目的備抵賬戶，單獨列示，分別反映了固定資產的原值和累計折舊額，同時通過原值減累計折舊反映出固定資產的凈值，完整地反映了固定資產的信息，真實地反映固定資產的價值和新舊程度，解決了事業單位固定資產虛高，財務信息失真的現象。新制度要求在會計報表附注中對以名義金額計量的資產名稱、數量等情況，以及以名義金額計量的理由做出說明。為報表使用者提供了真實的資產情況，提高了會計報表的可靠性和真實性。

綜上所述，新制度下事業單位固定資產核算的變化，使事業單位能夠更科學地管理固定資產，使事業單位固定資產的核算更加規范、完善，能夠全面、真實地反映固定資產的信息，提高事業單位固定資產核算和管理水平，提高事業單位會計信息質量。

[1]事業單位會計制度.財政部.財預字〔1997〕288號

[2]事業單位會計制度.財政部.財會〔2012〕22號

[3]事業單位財務規則.中華人民共和國財政部令，2012年第68號

[4]事業單位財務規則.中華人民共和國財政部令，1996年第8號