事業單位財務工作中的會計職業判斷

●楊琛君

事業單位財務工作中的會計職業判斷

●楊琛君

財政部最新修訂的《事業單位會計制度》自2013年1月1日起施行，事業單位預算管理和財務管理對財務人員的素質提出了更高的要求，因此提高事業單位財務人員在履行核算和監督職能過程中的會計職業判斷能力顯得尤為重要。文章結合在實際工作中的案例分析，探討會計職業判斷在事業單位財務工作中的應用，并對如何提高會計職業判斷能力提出了思考與建議。

事業單位 財務工作 會計職業判斷

職業判斷貫穿于會計核算和監督工作的全過程,涉及各個行業領域。隨著我國市場經濟的發展和公共財政體制改革的不斷深化，有些會計處理方法并未明顯違反會計制度，但又無法如實反映和強化監督各級各類事業單位預算執行情況及其結果，如何能為科學策提供有用的信息，越來越依賴于會計人員的職業判斷。特別是在取消事業單位會計集中核算制度后，多年不進行賬務處理的財務人員由于缺乏對相關會計業務的職業理性判斷，在會計實務中遇到一些復雜問題時就會不知所措，甚至會采取錯誤的處理方法，從而影響了會計信息質量，導致會計信息缺乏真實有效性。可見，目前降低會計職業判斷的風險是我國現階段事業單位會計工作中亟待解決的一個重要課題。

一、事業單位會計職業判斷的背景

會計職業判斷是指會計人員依據會計準則、會計制度及其他經濟法規的要求，根據經濟環境和經營特點，運用自身專業知識和職業經驗，對非確定性會計事項和業務所作出的判斷和決策。會計職業判斷是影響會計信息質量的重要因素。

1.事業單位會計制度面臨改革熱潮。我國已經進入會計制度修訂期，新修訂的《事業單位財務規則》（財政部令第68號）于2012年4月1日起全國施行；修訂后的《事業單位會計準則》（財政部令第72號）自2013年1月1日起施行。事業單位主要依靠財政資金開展日常業務工作，另外，國家近年來推行建立現代部門預算制度、國庫集中支付全面推開、實行政府采購、政府收支科目改革等財政改革；又如事業單位核算引入權責發生制并予以大力推進，這也給會計核算方式帶來了一定程度上的變化。事業單位會計面臨著諸多新形勢的變化，對事業單位財務人員的會計職業判斷能力提出了更高的要求。

2.事業單位財務管理的迫切需求。經濟環境的差異要求我們從所處的實際情況出發，選擇最有利于單位發展目標的會計處理原則和方法。處于高速發展中的事業單位，特別是文化、衛生、科技、教育部門的事業單位，在進行企業化方向發展時，財務管理模式應該改變過去傳統的思路。比如，戲曲歌舞演出團體、國有醫療機構等目前是按照事業單位會計制度進行核算，但未來的思路是企業化管理；文化藝術院校、醫學院校既要根據高校等教育機構的財務制度和管理方式進行，又要遵循部門事業單位財務管理的要求。不同部門的財務管理模式與要求仍在不斷探索當中，也是對財務人員會計職業判斷能力的考驗。

3.會計服務質量提高的需要。作為事業單位的職能部門，財務人員應為專業技術人員提供更優質的會計服務，為決策者、管理者提供合理有效的財務建議，這就需要財務人員本身具有較高的會計職業判斷能力。同時，會計職業判斷能力也能夠較全面地反映一名財務人員學識、經驗、技能和道德水平的高低。

二、會計職業判斷在事業單位財務工作中的作用

1.有效避免違法違規操作。符合國家的法律法規是正確運用和提高職業判斷能力的先決條件。它要求會計人員在法律法規或準則允許的范圍內進行判斷。例如，某80后助理利用職務之便編造各種理由多次報銷購書卡、模仿領導簽字虛報勞務費等，在短短4個月內竟套取財政資金138萬元。如果當時財務人員能根據自己的職業判斷，對頻繁報銷費用提出質疑，也許可以避免此類違法事件的發生。只有自己擁有一定的判斷能力，才會作出準確無誤、客觀公允的職業判斷，進而阻斷貪污腐敗等違法案件的發生。

2.對賬務處理加以規范化。由于事業單位業務相對單一，在賬務處理的過程中，會計人員往往會犯經驗主義的錯誤。舉個例子，演出單位收到由其他單位（非財政）匯來的有特定用途的文化宣傳贊助費舉辦一場專題晚會，這些款項將按照印刷宣傳冊、購買演出道具、租賃演出場地、發放演出人員勞務費等不同內容支出，在經驗的誤導下，這筆資金是用來代替合約單位進行全部支出，本單位只是過一下賬目，不會有結余，也不是本單位進行日常演出業務得到的收入，所以將其放入“其他應付款”科目進行核算，而實質上贊助費屬于捐贈收入，應該調整到“其他收入”科目，支出項目也相應地對號入座。準確的會計職業判斷能使我們思路清晰，在賬務處理上不是簡單地生搬硬套，而是正確地了解收支的定義，有思考地進行做賬。

3.提高審核單據的能力。審核單據是會計工作的基礎，也是會計職業判斷應用最多的環節，會計人員必須始終堅持財務的客觀性和嚴謹性。比如，有采購人員購買辦公用品，報銷發票中金額與數量與入庫單一致，但有的商品單價明顯高于市場價格，其中原因在于經辦人員存在侵占行為，這就需要會計在經濟業務審核中發揮自身的職業判斷。單據審核過程需經過多道門檻，從理論上講應該能使會計憑證完整、準確。可在實際工作中，原始憑證往往存在不完善的現象。有內審的同事給我們財務人員指出，在某一年的材料報銷單后面，發現審批單有涂改過的痕跡，涂改過的金額與合同金額保持一致。對于如此涂改，當時會計人員非但沒提出質疑，還通過了審核并支付，這其實是在對我們會計職業判斷能力提出考驗。會計人員在單據審核時應把握審核要點，才能確實培養自身的會計職業判斷能力，對財務審核的原則性和重要性把握得更加精確。

4.加強與專業技術人員溝通。如何把會計職業判斷使用得恰如其分，這在與專業技術人員的溝通上是最能體現的。這就要求會計人員在堅持財務管理準則的基礎上，處理好各方面的經濟利益關系。例如，科研人員對項目經費的爭取往往是很辛苦的，而他們最大的困惑也在此，辛苦爭取的項目經費往往無法自行支配，因此在這一點上常常和財務人員產生分歧。會計職業判斷能力使我們能用財務的專業知識去溝通，從前端協助科研人員做好項目預算，從后端完成項目的財務驗收。當實行過程中存在客觀偏差時，作為會計人員基于一定的判斷能力，在堅守關鍵環節的前提下，結合財務和科研的需求，做好項目資源的籌劃。

5.保證資金與資產安全。作為資金流出的最后一道關口，出納在付款環節做出的職業判斷有時候能發揮很大作用。例如，按照規定支出1000元以上須對公轉賬，不能現金墊付，或者是出現發票公司名稱和付款單位不一致的情形，此時出納需要暫緩付款，及時向專管會計反映，由專管會計對報銷人提出疑問，這能在一定程度上防止某些違規行為的發生，保證資金的安全；又如由于專用設備和通用設備的折舊年限不同，在進行固定資產分類時就需要運用會計職業判斷來進行，比如在醫院中安裝的普通的空調，如果是安裝在辦公場所，那它就屬于通用設備，它的折舊年限是≥5年；如果是安裝在病房和手術室作為病房設備的一部分，那它就屬于專用設備，折舊年限是≥10年。同一種固定資產由于不同的分類，導致不同的折舊方法。

三、提高事業單位會計人員會計職業判斷能力的途徑

1.轉變傳統觀念，建立主動應用會計職業判斷的意識。思想觀念的轉變是根本性的轉變。首先會計主管要提高對會計職業判斷應用的重要性的認識，在日常會計工作管理中不僅僅是要求符合規章制度，更要主動要求會計人員提高運用會計職業判斷的意識，通過建立相應的工作制度與考核制度來促使基層會計人員提高會計職業判斷能力。會計人員自身也應當樹立職業判斷意識，若會計人員沒有積極主動的職業判斷意識，那么提高職業判斷能力也就無從談起。

2.要注重專業知識的學習，提高會計職業判斷能力。首先必須重視會計專業知識的學習，要加強對《會計法》、《事業單位會計準則》等法律法規的展開學習，運用扎實的理論與實踐功底來對復雜經濟業務進行合理、可靠的判斷。其次應全面地掌握會計各行業課程知識，形成完整的學科體系。第三，在熟練掌握會計知識的同時還應逐步掌握與會計工作相關的本行業相關方面的知識，以適應復雜多變的會計核算環境。例如醫療行業會計人員不僅要掌握本專業的知識，具備從事本專業的工作能力，在進行成本核算時更需掌握醫療臨床路徑，要根據不同科室的客觀現實，運用會計基本原理將人員經費、衛生材料費和藥品費、固定資產的攤銷等費用進行歸集，最后計算出科室成本和單病種成本。會計職業判斷能力不僅要靠書本知識，更要注重在實際工作中逐漸培養積累。要善于在長期實踐活動和理論的有效結合中積累經驗，使職業判斷成為習慣，找到適合自己的會計職業判斷的思維模式。

3.完善會計職業判斷的流程和環境。事業單位會計核算雖然沒有企業復雜，但是會計人員要充分發揮職業判斷的作用還必須完善會計職業判斷的流程和環境。首先，確定判斷的事項和行為要掌握合理的方法和程序，通過了解相關的會計法律、法規、規章制度和行業慣例，并根據實際情況找出可供選擇的法規、政策和方法，如果沒有明確的法規標準時，行業慣例、其他企業的類似情況等在特定情況下也可作為判斷標準；其次加強內部審計的力度，對財務人員行使職業判斷提出全方位意見，通過培訓討論加深認識，糾正一些思維誤區，從而引導財務人員在允許的范圍內進行正確的判斷和選擇，要多和同行進行業務交流，找出本單位內部控制制度在實施中存在的薄弱環節或風險控制點，主動建立和完善會計職業判斷制度；再次，加大會計職業判斷作假的懲戒力度，建立和完善會計職業判斷質量的評價標準，明確法律責任，規定具體的懲治措施。

面對越來越復雜的經濟環境，事業單位財務人員只有對自己的會計職業判斷能力提出更高的要求，才能不斷適應未來的變化，才能夠愈發成熟，不懼新事物挑戰，在實現高效財務管理的道路上走得更遠。

[1]卜凡蕊.關于完善財務核算中心集中核算的探討[J].行政事業資產與財務，2011(20)

[2]許玉紅.提高會計職業判斷能力[J].中國會計報，2010.05

[3]薛靜.試論如何提升會計職業判斷能力[J].會計之友，2008(8)

（作者單位：山西省陽泉市藝術研究室 山西陽泉 045000）

（責編：賈偉）

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1004-4914(2014)09-125-02